Czy podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) ustawy o podatku (...)

14.10.2005

Czy podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) ustawy o podatku dochodowym od osob fizycznych, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, który został przeznaczony na sfinansowanie budowy budynku usługowo-biurowego z częścią mieszkalną i garażem?

Do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek podatnika z zapytaniem, czy ma prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości a przeznaczonych na sfinansowanie budowy budynku usługowo-biurowego z częścią mieszkalną i garażem proporcjonalnie do stosunku ogólnej powierzchni budynku do powierzchni mieszkalnej czyli 47% ogólnej powierzchni.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości podatnik przeznaczył na budowę budynku usługowo-handlowo-biurowego z mieszkaniem i garażem na terenie nieruchomości położonej w Poznaniu - jak wynika z decyzji Zarządu Geodezji i Katastru Miejskiego GEOPOZ z dnia 24.12.2003 r. W decyzji GEOPOZ-u z dnia 15.12.2003r., na podstawie dokumentów dostarczonych przez inwestorów, ustalono następujące dane dotyczące powyższego budynku:
- ogólna powierzchnia użytkowa budynku 383,98 m kw
- powierzchnia części mieszkalnej 180,73 m kw

Do części mieszkaniowej budynku, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, zaliczono całą powierzchnię II piętra, powierzchnię I piętra bez sekretariatu, biura i łazienki posiadającej nr 2,3 w zestawieniu pomieszczeń, a także 50 % powierzchni klatki schodowej, kotłowni oraz pomieszczeń przeznaczonych pod komunikację mieszczących się na parterze i służących jednocześnie obsłudze części mieszkaniowej i usługowej budynku.

W związku z powyższym zapytaniem tut. organ podatkowy wyjaśnia, że stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami), wolne do podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in.: budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

W sytuacji, gdy podatnik buduje budynek usługowo-biurowy z częścią mieszkalną i garażem, to uwzględniając że wolny od zryczałtowanego podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości wydatkowany na budowę części mieszkalnej budynku, powinien prowadzić szczegółową dokumentację odrębną dla części mieszkalnej z której wynikałaby wysokość poniesionych wydatków na tę część albo też, gdy wydatki ujmowane są łącznie gdyż dotyczą podstawowych materiałów budowlanych (cegła, piasek, stal, wapno itp.), odliczać wydatki na cele mieszkaniowe proporcjonalnie do udziału powierzchni mieszkalnej w całej powierzchni budynku (w tym przypadku 47% ogólnej powierzchni).

Niniejsza interpretacja zostala udzielona w oparciu o przedstawiony przez stronę stan faktyczny i zawiera ocenę prawną z uwzględnieniem stanu prawnego na dzień jej sporządzenia.