Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości zaadaptowanej w całości na punkt weterynaryjny, wykorzystywanej (...)

W opisanym stanie faktycznym Podatnik zadał następujące pytanie:czy w przedstawionej sytuacji konieczne jest zaliczenie uzyskanej kwoty ze sprzedaży części nieruchomości znajdującej się przy ulicy B. do dochodów firmy i odprowadzenie podatku dochodowego ...

Według Podatnika kwota uzyskana ze sprzedaży części nieruchomości znajdującej się przy ul. B. nie podlega opodatkowaniu z uwagi na fakt że:1) gdyby był osobą fizyczną nie prowadzącą działalności przychód nie podlegałby opodatkowaniu, ponieważ zakup nieruchomości nastąpił w 1987 roku, a zbycie w 2005 roku, co w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest źródłem przychodu,2) natomiast jako osoba fizyczna prowadząca działalność, na podstawie art. 14 ust. 2 pkt. 1 tejże ustawy, ponieważ budynek znajdujący się przy ul. B. nie był wpisany - ujęty w ewidencji środków trwałych (brak wyceny).Podatnik powołał się na w/w aktualnie obowiązujące przepisy i Jego zdaniem nie zachodzi konieczność doliczenia do przychodów firmy kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości nie ujętej w ewidencji środków trwałych firmy.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika dotyczące opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości związanej z działalnością gospodarczą jest nieprawidłowe.

Podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów, obowiązani są do prowadzenia ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 22n ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ? tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. zwanej dalej updof ).W ewidencji tej winny być ujawnione ? ujęte - środki trwałe i wartości niematerialne i prawne wykorzystywane przez podatnika do prowadzonej działalności gospodarczej.

Środkami trwałymi, wg definicji zawartej w art. 22a updof, są między innymi budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością spełniające warunki:stanowiące własność lub współwłasność podatnika,nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,o przewidzianym okresie używania dłuższym niż rok na potrzeby związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

Podatnik od nabycia tj. od 1987 r. do chwili sprzedaży, przedmiotową nieruchomość wykorzystywał do działalności gospodarczej - punkt weterynaryjny.W 1988 r. zmienił charakter tej nieruchomości, adaptując ją z mieszkalnej na niemieszkalną. W momencie przyjęcia do używania na gabinet weterynaryjny winien ująć ją w ewidencji środków trwałych, bowiem posiadała cechy środka trwałego a w koszty działalności księgowane były wydatki związane z prowadzeniem gabinetu weterynaryjnego (np. woda, energia).

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych określone są składniki majątkowe, które nie muszą być objęte ewidencją. Do takich środków trwałych należą:1.budynku mieszkalne, lokale mieszkalne i własnościowe spółdzielcze prawodo lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, których wartość początkowa została ustalona w sposób uproszczony, zgodnie z art. 22g ust. 10 updof,2.składniki majątkowe, od których podatnik nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych (nie zaliczył ich do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych), z uwagi na wysokość wydatków na ich nabycie poniżej wysokości 3,500 zł art. 22d updof, 3.składniki majątkowe, które ze względu na przewidywany przez podatnika okres używania poniżej roku, nie zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych art. 22e updof.Inne składniki winny być zatem ujęte w ewidencji środków trwałych. Wobec tego fakt nie ujęcia w ewidencji środków trwałych przedmiotowej nieruchomości uznać należy za niedopełnienie przez Podatnika obowiązku ustawowego.

Tłumaczenie Podatnika, że nie mógł rzetelnie określić wartości 1/2 części budynku znajdującego się przy ul. B., celem wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych z uwagi na brak rachunków za remont, adaptację, rozbudowę jest nie trafione. Przepisy dotyczące amortyzacji środków trwałych w art. 22g ust. 8, 9 updof, przewidują możliwość ustalenia ceny ? wartości przez biegłego.

Z treści wyżej cytowanych przepisów wynika więc, że przedmiotowy budynek stanowił składnik majątku zaliczany do środków trwałych i winien być ujęty w ewidencji środków trwałych. Natomiast decyzja czy amortyzacja środka trwałego będzie stanowiła koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności należała do Podatnika.

Wobec powyższego przychód z odpłatnego zbycia składnika majątku używanego na potrzeby Firmy jest przychodem z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, który stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składniki majątku będące środkami trwałymi.