Czy zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni może odliczyć (...)

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu składek na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od 1 lipca 2008 r. Wnioskodawczyni nabyła prawo do renty rodzinnej po zmarłym mężu i równocześnie z dniem 1 lipca 2008 r. zawiesiła wypłatę świadczenia z powodu osiągania przychodu w kwocie przekraczającej 130% przeciętnego wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę na pełnym etacie.

W lutym 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała z ZUS decyzję z dnia 29 lutego 2012 r. o rozliczeniu i zwrocie świadczeń po wpłacie na FUS. Z decyzji wynika, że ZUS dokonał rozliczenia renty rodzinnej w związku z przychodem osiągniętym za 2011 rok i przysługuje jej zwrot świadczenia w kwocie 29.976,70 zł po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne oraz po odliczeniu wpłaty na FUS kwoty 7.794,20 zł. Wyrównanie w kwocie 2.9976,70 zł, po odliczeniu zaliczki na podatek odprowadzonej do Urzędu Skarbowego ? 3.026,00 zł, składki na ubezpieczenie zdrowotne - łącznie 2.697,90 zł, w tym odliczonej od podatku ? 2.323,19 zł, odliczonej ze świadczenia - 374,71 zł oraz po odliczeniu wpłaty na FUS, tj. 7.794,20 zł została Wnioskodawczyni przekazana na rachunek w banku kwota 16.458,60 zł.

W otrzymanej informacji o dochodach uzyskanych od organu rentowego PIT-11A za 2012 rok wykazano przychód będący dochodem w kwocie 29.976,70 zł, zaliczki na podatek dochodowy w kwocie 3.026,00 zł, składki na ubezpieczenie zdrowotne ? 2.323,19 zł. Brak jest natomiast wyszczególnienia kwoty potrąconej przez ZUS, za jej zgodą, w wysokości 7.794,20 zł, będącej dobrowolną wpłatą na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych.

Wnioskodawczyni wskazała, iż jej wniosek o interpretację indywidualną dotyczy rozliczenia za 2012 rok.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni może odliczyć potrąconą jej w 2012 roku wpłatę na FUS w wysokości 7.794,20 zł w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2012 rok od sumy dochodów uzyskanych w 2012 roku?

Wnioskodawczyni wskazała, iż zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych może w zeznaniu PIT-37 odliczyć od sumy dochodów potrąconą (tytułem dobrowolnej wpłaty) składkę na FUS w wysokości 7.794,20 zł, mimo że ZUS nie wyszczególnił tej potrąconej wpłaty na FUS w rozliczeniu rocznym PIT-11A. Wyliczony przez ZUS przychód jest dochodem, którego Wnioskodawczyni fizycznie nie otrzymała. Kwota przychodu do zwrotu została pomniejszona o składkę na FUS w wysokości 7.794,20 zł, mimo to podatek oraz składka na ubezpieczenie zdrowotne zostały odliczone od całej kwoty przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Stosownie do art. 11 ust. 1 powołanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z wniosku wynika, iż od 1 lipca 2008 r. Wnioskodawczyni nabyła prawo do renty rodzinnej po zmarłym mężu i równocześnie z tym dniem zawiesiła wypłatę świadczenia z powodu osiągania przychodu w kwocie przekraczającej 130% przeciętnego wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę na pełnym etacie.

W lutym 2012 r. otrzymała z ZUS decyzję o rozliczeniu i zwrocie świadczeń po wpłacie na FUS. Z decyzji wynika, że ZUS dokonał rozliczenia renty rodzinnej w związku z przychodem osiągniętym za 2011 rok i przysługuje jej zwrot świadczenia w kwocie 29.976,70 zł po pomniejszeniu o zaliczkę na podatek dochodowy i składkę na ubezpieczenie zdrowotne oraz po odliczeniu wpłaty na FUS kwoty 7.794,20 zł.

Wnioskodawczyni uważa, iż może odliczyć od sumy dochodów potrąconą jej (tytułem dobrowolnej wpłaty) składkę na FUS w wysokości 7.794,20 zł, mimo że ZUS nie wyszczególnił tej potrąconej wpłaty na FUS w rozliczeniu rocznym PIT-11A.

Zgodnie z art. 104 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2009 r., Nr 153, poz. 1227 ze zm.) prawo do emerytury lub renty ulega zawieszeniu lub świadczenia te ulegają zmniejszeniu, na zasadach określonych w ust. 3-8 oraz w art. 105, w razie osiągania przychodu z tytułu działalności podlegającej obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 2 oraz z tytułu służby wymienionej w art. 6 ust. 1 pkt 4 i 6.

Za działalność podlegającą obowiązkowi ubezpieczenia społecznego, o której mowa w ust. 1, uważa się zatrudnienie, służbę lub inną pracę zarobkową albo prowadzenie pozarolniczej działalności, z uwzględnieniem ust. 3 ? art. 104 ust. 2 ww. ustawy.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r., Nr 205, poz. 1585 ze zm.) obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają, z zastrzeżeniem art. 8 i 9, osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są pracownikami, z wyłączeniem prokuratorów.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

1. zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
2. potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

-odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, iż przekazana Wnioskodawczyni w 2012 r. przez ZUS kwota wyrównania z tytułu rozliczenia zawieszenia renty rodzinnej za rok 2011 stanowi dla niej przychód, która winna uwzględnić w zeznaniu o wysokości uzyskanego w 2012 r. dochodu. Jednocześnie, Wnioskodawczyni może odliczyć w zeznaniu za 2012 r. potrącone jej przez ZUS (tytułem dobrowolnej wpłaty), z ww. wyrównania składki na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych, o ile składki te zostały zapłacone ze środków Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.