Czy wartość brutto paczek świątecznych wydanych pracownikom oraz naliczona z tego tytułu składka (...)
Czy wartość brutto paczek świątecznych wydanych pracownikom oraz naliczona z tego tytułu składka ZUS stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki?
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Firma przekazała pracownikom paczki świąteczne z własnych towarów handlowych, sfinansowane ze środków obrotowych Firmy. Firma nie tworzy zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Paczki świąteczne pracodawca przekazał pracownikom w miesiącu grudniu 2004r.. Wartość jednej paczki świątecznej wynosiła 231,61 zł i była jednakowa dla każdego pracownika. Kwota 231,61 zł stanowiła przychód dla pracownika - podatnika do opodatkowania, jednocześnie koszt uzyskania przychodu dla Spółki. Przekazanie paczek świątecznych dokonano na podstawie wewnętrznej faktury Vat, odprowadzając podatek należny, wcześniej od zakupionych przedmiotowych towarów na cele handlowe odliczono podatek naliczony. Przekazanie paczek świątecznych potraktowano jak wynagrodzenie w naturze, zgodnie z art. 12 ust. 1-3 ustawy o PDOF, gdzie przychód do opodatkowania stanowiła kwota brutto z wewnętrznej faktury Vat. Na powyższą okoliczność sporządzono listę płac, ujmując łączną wartość rzeczowych świadczeń na kwotę brutto 3.705,76 zł, od której Spółka - płatnik dokonała potrącenia zaliczki na podatek dochodowy w miesiącu grudniu 2004r. (PIT - 4 za XII/2004r.). Kwota brutto listy płac 3.705,76 zł (wartość paczek) została zarachowana w ciężar kosztów wynagrodzeń w naturze i stanowiła koszt uzyskania przychodu dla Spółki.
Naliczono i odprowadzono składkę ZUS. Składkę ZUS potrąconą na liscie płac w części sfinansowanej przez pracodawcę zarachowano w ciężar kosztów uzyskania przychodu Spółki, natomiast część potrącona z przychodu pracownika (przychód w naturze) zarachowano jako nie stanowiącą kosztów uzyskania przychodu dla Spółki.
W tym stanie faktycznym zostało postawione następujące pytanie: czy wartość brutto paczek świątecznych wydanych pracownikom oraz naliczona z tego tytułu składka ZUS stanowią koszty uzyskania przychodu Spółki?
STANOWISKO PODATNIKA
Pana stanowisko ' jest zgodne z zaprezentowanym stanem faktycznym we wniosku wraz z jego uzupełnieniem. Zgodnie bowiem z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjatkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Wydatki pracodawcy na sfinansowanie paczek świątecznych dla pracowników nie zostały wymienione w art. 23 ustawy jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu. W sytuacji, kiedy pracodawca nie tworzy ZFŚS wydatki na sfinansowanie paczek świątecznych stanowią koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej'.
OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA
Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity: Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm./ kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego wyżej przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
- pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu,
- nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust.1 ustawy.
Zatem, wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami.
Wśród kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów są także świadczenia przekazywane przez pracodawców na rzecz swoich pracowników ( z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy).
Stosownie do przepisów art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - brzmieniu obowiązującym w XII 2004r. - kosztem uzyskania przychodów jest podatek należny w przypadku:
- importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku o podatku od towarów i usług,
- przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami.
Z przytoczonego wyżej przepisu wynika, iż VAT należny jest kosztem uzyskania przychodów tylko w dwóch przypadkach, tj. importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i przekazania towarów lub usług na cele reprezentacji i reklamy. W przypadku innych czynności VAT należny nie będzie kosztem podatkowym.
W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych /Dz. U. Nr 137, poz. 887 z późn. zm. / składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe finansują z własnych środków, w równych częściach, ubezpieczeni pracownicy i płatnicy składek.
Składki na ubezpieczenie chorobowe pracowników, finansują w całości, z własnych środków, sami ubezpieczeni /ust. 2 cytowanego art. 16/, zaś składki na ubezpieczenie wypadkowe pracowników, finansują w całości, z własnych środków, płatnicy składek /ust. 3 cytowanego art. 16/.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, wypadkowe oraz chorobowe m.in. za pracowników, obliczają, rozliczają i przekazują co miesiąc do Zakładu w całości płatnicy składek.
Płatnicy składek, obliczają część składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz chorobowe finansowane przez ubezpieczonych i po potrąceniu ich ze środków ubezpieczonych przekazują do Zakładu /art.17 ust. 2 cytowanej ustawy/.
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, składka ZUS finansowana przez pracownika pochodzi z wynagrodzenia oraz innych świadczeń wypłacanych pracownikowi z tytułu stosunku pracy.
Reasumując:
- świadczenia w naturze (paczki świąteczne) w wartości netto przekazane pracownikom ze środków obrotowych (własnych towarów handlowych) Spółki oraz składka ZUS w części finansowanej przez pracodawcę jako wydatki o charakterze świadczeń na rzecz pracowników nie wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodów,
- należny podatek od towarów i usług dotyczący w/w czynności - zgodnie z cytowanym wyżej art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b ustawy podatkowej nie stanowi kosztu uzyskania przychodu,
- nie stanowi również kosztów uzyskania Spółki składka ZUS finansowana przez pracowników.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym i wiąże organy podatkowe do czasu zmiany przepisów.