Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

UZASADNIENIE

W dniu 12 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług służących działalności szkoleniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca realizuje projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego ?Regionalny Ośrodek(?)?. W związku z realizacją tego projektu nabywane są towary i usługi służące świadczeniu bezpłatnych usług szkoleniowych. Podatnik nie odlicza podatku VAT, a cała kwota wydatków kwalifikowanych (łącznie z VAT) jest refundowana. W związku z nieodpłatnym świadczeniem tych usług nie są wystawiane faktury VAT dokumentujące realizację przedmiotowych szkoleń.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Podatnik prawidłowo postępuje, nie odliczając podatku VAT od nabywanych towarów i usług służących tej działalności szkoleniowej ...

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe postępowanie jest prawidłowe, gdyż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku świadczenia usług zwolnionych, czyli usług szkoleniowych. W sytuacji gdyby te usługi nie były objęte dotacją również nie byłoby możliwości odliczenia podatku VAT, ponieważ Podatnik byłby zobowiązany do wystawiania faktur VAT ze stawką zwolnioną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zatem do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego konieczne jest istnienie związku pomiędzy dokonanymi zakupami, a wykonywaniem czynności opodatkowanych (niekorzystających ze zwolnienia od podatku).

Zgodnie z brzmieniem art. 8 ust. 3 cyt. ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT, zwalnia się z opodatkowania podatkiem VAT usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 7 niniejszego załącznika wymieniono usługi w zakresie edukacji oznaczone symbolem PKWiU ex 80. Nie każda forma szkolenia może być uznana za usługę edukacyjną. Istotne bowiem dla oceny rodzaju szkolenia jest jaki podmiot je realizuje i w jakim czyni to celu. Dział 80 PKWiU ? ?usługi w zakresie edukacji? obejmuje usługi w zakresie szkolnictwa podstawowego, średniego i wyższego oraz usługi w zakresie szkolnictwa dorosłych oraz innych form kształcenia.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz biorąc pod uwagę powyżej przytoczone przepisy, należy stwierdzić, że jeżeli świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe są zaklasyfikowane do grupowania o symbolu PKWiU ex 80 czyli usług edukacyjnych, korzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, wówczas Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów związanych z tymi usługami.

Podkreślenia wymaga fakt, że organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków usługodawcy. W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do sprzedawanych towarów i świadczonych usług jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Urząd Statystyczny w Łodzi. Opinie są wydawane na wniosek podmiotu. Tylko w przypadku prawidłowego zaklasyfikowania do właściwego grupowania PKWiU możliwie jest rozstrzygnięcie o zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług danego towaru lub usługi. Należy zauważyć, że odpowiedzialnym za prawidłową klasyfikację jest podmiot świadczący usługę lub dokonujący dostawy towaru.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.