Należy stwierdzić, iż w sytuacji wniesienia aportu niepieniężnego w postaci działki - objęcia (...)

UZASADNIENIE

W dniu 29.10.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu niepieniężnego do spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca planuje, jako osoba fizyczna, wniesienie aportem działki, której jest właścicielem, do T. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca jest jednocześnie większościowym udziałowcem spółki (94,2% udziałów) oraz Prezesem Zarządu spółki. Przy wniesieniu działki, której wartość zgodnie z wyceną rzeczoznawcy wynosi 1.157.000 zł, Wnioskodawca rozważa objęcie udziałów o wartości 40.000 zł oraz podwyższenie kapitału zapasowego spółki o pozostałe 1.117.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1. Czy w zaistniałej sytuacji wniesienia aportu niepieniężnego w postaci działki według powyższego sposobu - objęcia udziałów tylko w kwocie 40.000 zł oraz wniesienia 1.117.000 zł na kapitał zapasowy, Wnioskodawca będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% od wartości objętych udziałów?
   
2. Czy w zaistniałej sytuacji wniesienia aportu niepieniężnego w postaci działki według powyższego sposobu - objęcia udziałów tylko w kwocie 40.000 zł oraz wniesienia 1.117.000 zł na kapitał zapasowy, Wnioskodawca będzie opodatkowany podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
   
3. Czy w zaistniałej sytuacji wniesienia aportu niepieniężnego w postaci działki według powyższego sposobu - objęcia udziałów tylko w kwocie 40.000 zł oraz wniesienia 1.117.000 zł na kapitał zapasowy, czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT od kwoty 40.000 zł?
   
   

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych została wydana w dniu 13.12.2012 r. odrębna interpretacja indywidualna. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, od wskazanej czynności należny byłby podatek od czynności cywilnoprawnych od kwoty 40.000 zł płatny przez Wnioskodawcę, ponieważ tylko w tej kwocie obejmowane byłyby udziały.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Czynność wniesienia aportu nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), w związku z czym nie podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia aportu jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy przy spółce kapitałowej - uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską.

W myśl art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1. rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
   
2. siedziba tej spółki ? jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.
   
   

Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy podwyższeniu kapitału zakładowego stanowi wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Stosownie do uregulowań art. 6 ust. 9 cyt. ustawy, od podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 8, odlicza się:

1. kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;
   
2. opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;
   
3. opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach, o których mowa w pkt 2.
   
   

Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje, jako osoba fizyczna, wniesienie aportem działki, której jest właścicielem, do T. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca jest jednocześnie większościowym udziałowcem spółki (94,2% udziałów) oraz Prezesem Zarządu spółki. Przy wniesieniu działki, której wartość zgodnie z wyceną rzeczoznawcy wynosi 1.157.000 zł, Wnioskodawca rozważa objęcie udziałów o wartości 40.000 zł oraz podwyższenie kapitału zapasowego spółki o pozostałe 1.117.000 zł.

Reasumując, należy stwierdzić, iż w sytuacji wniesienia aportu niepieniężnego w postaci działki - objęcia udziałów tylko w kwocie 40.000 zł oraz wniesienia 1.117.000 zł na kapitał zapasowy, Wnioskodawca nie będzie opodatkowany podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bowiem ewentualny obowiązek podatkowy zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy będzie ciążył na spółce, a nie na Wnioskodawcy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.