Czy w świetle art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Wnioskodawca prawidłowo dokona (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2011 r. (data wpływu 28 listopada 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 grudnia 2011 r. (data wpływu 2 stycznia 2012 r.) oraz pismem z dnia 14 lutego 2012 r. (data wpływu 16 lutego 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uprawnienia do obniżenia kwoty dochodu podatkowego osiągniętego w roku 2011 o wysokość straty, stanowiącej mniej niż 50% straty poniesionej w roku 2007 (pytanie 3) ? jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uprawnienia do:

1. obniżenia kwoty dochodu podatkowego osiągniętego w roku 2009 o wysokość straty, stanowiącej mniej niż 50% straty poniesionej w roku 2004,
2. obniżenia kwoty dochodu podatkowego osiągniętego w roku 2010 o wysokość straty, stanowiącej mniej niż 50% straty poniesionej w roku 2005,
3. obniżenia kwoty dochodu podatkowego osiągniętego w roku 2011 o wysokość straty, stanowiącej mniej niż 50% straty poniesionej w roku 2007.
   
   

Z uwagi na braki formalne wniosku Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14 h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) pismem z dnia 19 grudnia 2011 r., nr , wystąpił do Wnioskodawcy o uzupełnienie wniosku.

W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 2 stycznia 2012 r. wpłynęło do tut. Organu uzupełnienie wniosku. Natomiast w piśmie z dnia 14 lutego 2012 r. (data wpływu 16 lutego 2012 r.) Wnioskodawca podał nowy adres do korespondencji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione zdarzenie przyszłe:

Podatnik jest osobą prawną - podmiotem leczniczym o statusie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, którego statutowym celem jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na (§ 5 statutu):

1. udzielaniu świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania;
2. promocji zdrowia poprzez prowadzenie działań umożliwiających poszczególnym osobom i społeczności zwiększenie kontroli nad czynnikami warunkującymi stan zdrowia i przez to jego poprawę, promowanie zdrowego stylu życia oraz środowiskowych i indywidualnych czynników sprzyjających zdrowiu.
   
   

W latach poprzednich statutowy cel działalności podatnika był określony jako (§ 5 ust. 1 statutu):

• podejmowanie działań na rzecz ochrony zdrowia oraz poprawy stanu zdrowia ludności poprzez organizowanie i prowadzenie działalności leczniczej, profilaktycznej i rehabilitacyjnej;

• podejmowanie działań na rzecz poprawy stanu zdrowia kobiet i populacji wieku rozwojowego do 18-go roku życia oraz umacnianiu rodziny, ze szczególnym uwzględnieniem kobiet i dzieci zamieszkujących teren województwa łódzkiego zgodnie z najnowszymi osiągnięciami nauki;

• propagowanie zachowań prozdrowotnych i podejmowanie działań promocyjnych dla uzyskania poprawy stanu zdrowia ludności.
  
  

Zasadniczym źródłem przychodów podatnika są przychody uzyskiwane ze sprzedaży usług medycznych, w ramach których można wyodrębnić:

• Usługi zdrowotne dla OW NFZ

• Usługi Zdrowotne dla Ministerstwa

• Usługi badań klinicznych

• Usługi zdrowotne dla innych OW NFZ

• Usługi zdrowotne dla innych ZOZ-ów

• Usługi zdrowotne dla innych podmiotów, osób fizycznych

• Korekty lat ubiegłych
  
  

Pozostałymi źródłami przychodów podatnika są:

• Przychody ze sprzedaży towarów - apteka

• Przychody ze sprzedaży materiałów

• Przychody ze sprzedaży wyposażenia

• Dotacje przedmiotowe

• Darowizny otrzymane

• Rozwiązanie odpisów aktualizacyjnych należności

• Rozwiązanie rezerw

• Przychody z tytułu najmu i dzierżawy

• Pozostałe przychody operacyjne

• Pozostałe przychody operacyjne - DPS

• Pozostałe przychody operacyjne - DPS

• Przychody z tytułu odsetek niezrealizowane

• Przychody z tytułu odsetek zrealizowane

• Zyski nadzwyczajne.
  
  

Przychody podatnika są następnie wydatkowane na cele statutowe za wyjątkiem tej części przychodów, która zostaje wydatkowana na wydatki niezwiązane z celami statutowymi, do których należą:

• wpłaty na PFRON,

• koszty egzekucyjne

• wypłacone renty, odszkodowania

• kary umowne

• odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat do budżetu.
  
  

W 2004 r. przychody ze wszystkich źródeł przychodów podatnika były niższe niż koszty ich uzyskania. Wnioskodawca poniósł stratę na całokształcie swej działalności w wysokości zł.

W 2005 r. przychody ze wszystkich źródeł przychodów podatnika były niższe niż koszty ich uzyskania. Wnioskodawca poniósł stratę na całokształcie swej działalności w wysokości zł.

W 2007 r. przychody ze wszystkich źródeł przychodów podatnika były niższe niż koszty ich uzyskania. Wnioskodawca poniósł stratę na całokształcie swej działalności w wysokości zł.

W przypadku, gdy Wnioskodawca osiągnie w roku 2011 dochód, część dochodu, która zostanie wydatkowana na inne cele, niż statutowe stanowić będzie dochód do opodatkowania. Kwota tego dochodu zostanie obniżona o kwotę równą dochodowi do opodatkowania, stanowiącą mniej niż 50% straty poniesionej w 2007 r.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca stwierdził, iż w 2006 r. uzyskał dochód do opodatkowania i dokonywał za te lata odliczenia od dochodu strat z lat poprzednich, ale nie były to straty z lat: 2004, 2005, 2007, lecz z wcześniejszych lat; w 2006 r. - odliczono stratę z roku 2001, w 2008 r. - odliczono od dochodu stratę z roku 2003, następnie zaś odliczenie skorygowano. Ze względu na to, że lata podatkowe, których dotyczy wniosek, w żaden sposób nie mają w analizowanym przypadku związku z latami 2006 - 2008, Wnioskodawca pominął dane liczbowe.

Wnioskodawca nie dokonywał odliczenia strat z 2004 r., 2005 r., 2007 r. w ciągu kilku kolejnych lat, lecz wyłącznie:

• część straty z 2004 r. - odliczono w 2009 r.

• część straty z 2005 r. - odliczono w 2010 r.
  
  

Ponadto Wnioskodawca podał, że jeżeli w 2011 r. osiągnie dochód, zamierza rozliczyć z osiągniętym dochodem do opodatkowania część straty z 2007 r. Podkreśla, że dotychczas nie odliczał od dochodu straty poniesionej na całokształcie działalności w roku 2007.

Pod pojęciem ?straty na całokształcie działalności? Wnioskodawca rozumie stratę, jaką poniósł na działalności podlegającej opodatkowaniu, w tym na działalności statutowej (leczniczej) ? a zatem takiej, która umożliwiałaby zwolnienie z opodatkowania dochodu w części przeznaczonej na realizację tej działalności. W ocenie Wnioskodawcy w analizowanej sytuacji ? gdy nie osiągnięto dochodu, czyli nadwyżki przychodów nad kosztami, lecz stratę i nie dokonano w związku z tym przeznaczenia tego dochodu na działalność statutową, zwolnienie nie powstało (zwolnienie ma charakter warunkowy).

Wnioskodawca wskazuje, iż :

• w 2004 r. poniósł stratę na całokształcie działalności podlegającej w Jego ocenie opodatkowaniu, w tym na działalności statutowej,

• w 2005 r. poniósł stratę na całokształcie działalności podlegającej w Jego ocenie opodatkowaniu, w tym na działalności statutowej,

• w 2007 r. poniósł stratę na całokształcie działalności podlegającej w Jego ocenie opodatkowaniu, w tym na działalności statutowej.
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy Wnioskodawca prawidłowo obniżył kwotę dochodu podatkowego osiągniętego w roku 2009, w ten sposób, że od kwoty tego dochodu odjął kwotę zł, stanowiącą mniej niż 50% straty poniesionej w roku 2004...
2. Czy Wnioskodawca prawidłowo obniżył kwotę dochodu podatkowego osiągniętego w roku 2010, w ten sposób, że od kwoty tego dochodu odjął kwotę zł, stanowiącą mniej niż 50% straty poniesionej w roku 2005...
3. Czy Wnioskodawca prawidłowo dokona obniżenia ewentualnego dochodu podatkowego osiągniętego w roku 2011, w ten sposób, że kwotę dochodu podatkowego obniży o kwotę równą dochodowi do opodatkowania, stanowiącą mniej niż 50% straty poniesionej w roku 2007...
   
   

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca przeformułował pytania i postawił je w sposób następujący:

Czy w świetle art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż o wysokość straty o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód w najbliższych koleino po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty', przy założeniu, że przychody z całej prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, w tym statutowej (leczniczej), nie przekroczyły kosztów związanych z jej prowadzeniem, w związku z czym nie powstał dochód, który zostałby przeznaczony na działalność statutową, zwolnioną od podatku na podstawie art. 17 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Wnioskodawca:

1. prawidłowo obniżył kwotę dochodu podatkowego osiągniętego w roku 2009 w ten sposób, że od kwoty tego dochodu odjął kwotę zł, stanowiącą mniej niż, 50% straty poniesionej w roku 2004, przy czym w żadnym innym roku podatkowym podatnik nie odliczał od dochodu pozostałej części straty z 2004 r....
2. prawidłowo obniżył kwotę dochodu podatkowego osiągniętego w roku 2010 r. w ten sposób, że od kwoty tego dochodu odjął kwotę zł, stanowiącą mniej niż 50% straty poniesionej w roku 2005, przy czym w żadnym innym roku podatnik nie odliczał od dochodu pozostałej części straty z 2005 r....
3. prawidłowo dokona obniżenia ewentualnego dochodu podatkowego osiągniętego w roku 2011 w ten sposób, że kwotę dochodu podatkowego obniży o kwotę równą dochodowi do opodatkowania, stanowiącą mniej niż 50 % straty poniesionej w roku 2007, przy czym dotychczas podatnik nie odliczał od dochodu straty z 2007 r....
   
   

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 2 wniosku, natomiast w zakresie pytania nr 1 i nr 3 zostaną wydane odrębne interpretacje.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty (...). Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł:

• nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo

• są wolne od podatku (art. 7 ust. 3).
  
  

Analogicznie, przy ustalaniu straty (podatkowej) nie uwzględnia się dochodów z ww. źródeł (art. 7 ust. 4).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody podatników (...) których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo - techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy przedmiotowe zwolnienie podatkowe ma charakter warunkowy, co oznacza, że dotyczy ono wyłącznie przypadków, gdy łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

• statutowy cel działalności podatnika należy do katalogu celów wymienionych w ww. przepisie,

• podatnik osiągnął dochód, czyli nadwyżkę przychodów nad kosztami związanymi z ich uzyskaniem,

• dochód został wydatkowany na cele statutowe.
  
  

W opinii Wnioskodawcy, ze względu na warunkowy charakter zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4, nie można postawić twierdzenia, że wszystkie przychody podatników, których celem statutowym jest m.in. działalność na rzecz ochrony zdrowia, są wolne od podatku. W opinii Wnioskodawcy, wolna od podatku jest wyłącznie część przychodu stanowiąca dochód, który został wydatkowany na cele statutowe.

A zatem w przypadku, gdy Wnioskodawca osiągnął dochód do opodatkowania, a tym samym nie skorzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4, ma prawo skorzystać z odliczenia straty na zasadach ogólnych. Skoro bowiem dochód jednostki dopiero po przeznaczeniu go na cele statutowe i wykazaniu w deklaracji podatkowej uzyskuje status warunkowo zwolnionego z podatku, to przed zadeklarowaniem tego dochodu na cele statutowe albo w przypadku braku możliwości przeznaczenia tego dochodu na cele statutowe (np. w części wydatkowanej na zapłacenie PFRON), podatnik ma prawo korzystać z możliwości odliczenia od dochodu opodatkowanego strat podatkowych, zgodnie z art. 7 ust. 5, na takich samych zasadach jak wszyscy podatnicy na których ciąży obowiązek podatkowy. Inaczej ujmując, od tej części dochodu, która nie zostanie przeznaczona na cele ochrony zdrowia, podatnikowi przysługuje prawo odliczenia straty z lat ubiegłych. W tym zakresie nie obowiązuje bowiem zwolnienie podatkowe.

Powyższe w konsekwencji oznacza, że przy ustalaniu straty, o której mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (straty podatkowej) należy uwzględnić przychody ze wszystkich źródeł przychodu Wnioskodawcy prowadzącego działalność statutową w zakresie wymienionym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Przychody te nie są bowiem objęte zwolnieniem ze względu na źródło, z jakiego pochodzą, lecz ze względu na sposób wydatkowania dochodu. Oznacza to, że zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy aktualizuje się wyłącznie w sytuacji, gdy wysokość przychodów przekroczy wielkość kosztów poniesionych w celu ich uzyskania. W przeciwnym wypadku - gdy koszty przekraczają przychód - powstała w ten sposób strata nie dotyczy przychodów ze źródeł przychodów objętych zwolnieniem, a zatem - jest ona stratą podatkową, a nie wyłącznie stratą o charakterze ekonomicznym, nie podlegającą rozliczaniu w kolejnych latach.

W konsekwencji strata poniesiona na całokształcie działalności przez Wnioskodawcę, do którego celów statutowych należy działalność w zakresie ochrony zdrowia, może w kolejnych latach obniżać wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu, zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż: ?o wysokość straty, o której mowa w ust. 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty'.

Dlatego też Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż prawidłowo zamierza obniżyć dochód, jeżeli zostanie osiągnięty w roku 2011 o kwotę dochodu podatkowego równą dochodowi do opodatkowania, stanowiącą mniej niż 50 % kwoty straty poniesionej w 2007 roku.

Wnioskodawca podnosi, że powyżej przytoczona argumentacja została przedstawiona w interpretacjach:

• Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Nr IPPB5/423-60/09-2/IŚ z dnia 24 kwietnia 2009 r.

• Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Nr IPPB5/423-784/09-2/AM z dnia 26 stycznia 2010 r.

• Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Nr IPPB5/423-435/10-4/AM dnia 23 września 2010 r.
  
  

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Stan faktyczny sprawy wskazuje, iż Wnioskodawca jest osobą prawną - podmiotem o statusie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej, którego statutowym celem jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na (§ 5 statutu):

1. udzielaniu świadczeń zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania;
2. promocji zdrowia poprzez prowadzenie działań umożliwiających poszczególnym osobom i społeczności zwiększenie kontroli nad czynnikami warunkującymi stan zdrowia i przez to jego poprawę, promowanie zdrowego stylu życia oraz środowiskowych i indywidualnych czynników sprzyjających zdrowiu.
   
   

W latach poprzednich statutowy cel działalności podatnika był określony jako (§ 5 ust. 1 statutu):

• podejmowanie działań na rzecz ochrony zdrowia oraz poprawy stanu zdrowia ludności poprzez organizowanie i prowadzenie działalności leczniczej, profilaktycznej i rehabilitacyjnej;

• podejmowanie działań na rzecz poprawy stanu zdrowia kobiet i populacji wieku rozwojowego do 18-go roku życia oraz umacnianiu rodziny, ze szczególnym uwzględnieniem kobiet i dzieci zamieszkujących teren województwa zgodnie z najnowszymi osiągnięciami nauki;

• propagowanie zachowań prozdrowotnych i podejmowanie działań promocyjnych dla uzyskania poprawy stanu zdrowia ludności.
  
  

Oprócz przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży usług medycznych, Wnioskodawca osiąga również przychody ze sprzedaży towarów, pozostałe przychody operacyjne, które są następnie wydatkowane na cele statutowe, za wyjątkiem tej części przychodów, która zostaje wydatkowana na wydatki niezwiązane z celami statutowymi, do których należą:

• wpłaty na PFRON,

• koszty egzekucyjne

• wypłacone renty, odszkodowania

• kary umowne

• odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat do budżetu.
  
  

W przypadku, gdy Wnioskodawca osiągnie w roku 2011 dochód, część dochodu, która zostanie wydatkowana na inne cele, niż statutowe stanowić będzie dochód do opodatkowania. Kwota tego dochodu może zostać obniżona o kwotę równą dochodowi do opodatkowania, stanowiącą mniej niż 50% straty poniesionej w 2007 r.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynika, że dochodem jest z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Na mocy przepisu art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przy ustaleniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się m.in.:

• przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,

• kosztów uzyskania wskazanych powyżej przychodów.
  
  

W myśl art. 7 ust. 4 ww. ustawy przy ustalaniu straty nie uwzględnia się:

• przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,

• przychodów wymienionych w art. 21 i 22, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli związane są z działalnością zakładu,

• kosztów uzyskania tych przychodów.
  
  

Stosownie natomiast do art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wysokość straty, o której mowa w ust. 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 % kwoty tej straty.

Zachowanie powyższych uwarunkowań pozwala ustalić stratę w prawidłowej wysokości, co daje podstawę do odliczenia jej od dochodu w następnych latach podatkowych.

Katalog dochodów zwolnionych od opodatkowania zawiera art. 17 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Zgodnie z art. 17 ust. 1b ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i ? bez względu na termin ? wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Zwolnienie zawarte w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zwolnieniem warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

• celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w tym przepisie,

• uzyskane przez niego dochody muszą być przeznaczone i wydatkowane na ten cel.
  
  

Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia, ale także wydatkowania osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy sformułowanie ?w części przeznaczonej na te cele? oznacza, że jeżeli podatnik przeznaczy i wydatkuje środki na realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych ?innych celów? nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania. Jeżeli podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy ponoszą wydatki, które w myśl art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów ich równowartość wpływa na zwiększenie dochodu. Jeżeli jednak wydatki te były poniesione na cele statutowe dochód powstały z tego tytułu będzie wolny od podatku.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawca świadczy głównie usługi w zakresie ochrony zdrowia, które stanowią zasadniczą część przychodów oraz przychody z pozostałej działalności. Wnioskodawca jest podatnikiem korzystającym ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako jednostka przeznaczająca dochody na cele statutowe związane z ochroną zdrowia. W 2005 r. przychody ze wszystkich źródeł przychodów Wnioskodawcy były niższe niż koszty ich uzyskania i poniósł stratę na całokształcie swej działalności.

Zatem, gdy Wnioskodawca uzyskuje przychody podlegające opodatkowaniu oraz przychody zwolnione od podatku, stratą, która może być odliczona w latach następnych będzie jedynie strata poniesiona na działalności niestatutowej, podlegającej opodatkowaniu.

Natomiast strata poniesiona na działalności zwolnionej jest stratą w znaczeniu ekonomicznym a nie stratą w rozumieniu prawa podatkowego.

Poniesiona strata na działalności statutowej nie może obniżać dochodów z działalności opodatkowanej. Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do sytuacji, w której Wnioskodawca uzyskując dochód na działalności statutowej korzystałby ze zwolnienia od opodatkowania, natomiast uzyskując stratę na działalności zwolnionej eliminowałby lub obniżał dochód z działalności opodatkowanej, co byłoby sprzeczne z intencją ustawodawcy.

Zatem, Wnioskodawca może odliczyć stratę podatkową ? czyli poniesioną na działalności, z której dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, od dochodu podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem. Natomiast jeżeli dochód nie podlega opodatkowaniu, to Wnioskodawca nie może odliczyć poniesionej straty podatkowej z lat ubiegłych od tego dochodu.

Reasumując, od tej części dochodu podatkowego, która zostanie osiągnięta przez Wnioskodawcę w roku 2011, nieprzeznaczonej na cele statutowe i wykazanej do opodatkowania, Wnioskodawca będzie mógł odliczyć stratę podatkową, w ten sposób, że od kwoty dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, odejmie stratę stanowiącą mniej niż 50% straty poniesionej na działalności opodatkowanej w 2007 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.

Referencje

IPTPB3/423-297/11-6/GG, interpretacja indywidualna

IPTPB3/423-297/11-7/GG, interpretacja indywidualna