Czy uzyskanie przez Wnioskodawcę premii z tytułu utrzymywania określonego salda prowadzonego rachunku (...)

UZASADNIENIE

W dniu 3 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania premii z tytułu utrzymywania określonego salda rachunku bankowego związanego z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 22 grudnia 2011 r. Nr ITPP1/443-1495/11-2/AT; ITPB1/415-1124/11-2/AD wezwano Pana do ich usunięcia. Wniosek uzupełniony został pismami z dnia 29 grudnia 2011 r. i z dnia 31 stycznia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od kwietnia 2010 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą. Znajdując się w Polsce, świadczy usługi informatyczne na rzecz kontrahenta znajdującego się w Chinach. Świadczenie usług odbywa się przez sieć internet. Opłaca Pan zryczałtowany podatek dochodowy. W związku z prowadzoną działalnością założył Pan konto bankowe firmowe. Jeżeli saldo konta wynosi minimum 9.000 zł, bank wypłaca Panu comiesięczną premię w wysokości 50 zł. Na wyciągu bankowym uznanie tej kwoty przedstawione jest jako "wypłata premii". Wypłata ww. premii uzależniona jest tylko i wyłącznie od salda rachunku bankowego, nie jest uzależniona od innych warunków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy uzyskanie przez Wnioskodawcę premii z tytułu utrzymywania określonego salda prowadzonego rachunku bankowego w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą spowoduje, iż świadczone przez niego w ramach tej działalności usługi informatyczne zostaną wyłączone z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym?

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskanie premii z tytułu utrzymywania określonego salda prowadzonego rachunku bankowego w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą nie spowoduje, iż świadczone przez niego w ramach tej działalności usługi informatyczne zostaną wyłączone z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Uważa Pan, iż otrzymaną premię powinien doliczyć do przychodu z działalności gospodarczej i opodatkować zgodnie z wybraną formą opodatkowania, tj. zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa ta reguluje m. in. opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

W myśl zaś art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywana działalnością.

Z kolei zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Kluczowym dla prawidłowego odczytania norm zawartych w art. 14 ust. 1 pkt 5 i art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest ustalenie co należy rozumieć przez ?rachunki bankowe utrzymywane w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą?.

Za rachunki bankowe związane z wykonywaną działalnością gospodarczą uznać należy takie rachunki, za pośrednictwem których przyjmowane są i z których dokonywane są wszelkiego rodzaju płatności za towary i usługi związane z bieżącą działalnością gospodarczą. Zatem za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej można uznać jedynie przychody, które uzyskiwane są z tytułu przetrzymywania środków pieniężnych na tych rachunkach.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą premię uzyskaną z tytułu utrzymywania określonego salda ?firmowego? rachunku bankowego, tj. rachunku za pośrednictwem którego przyjmowane są i z którego dokonywane są płatności związane z tą działalnością, winna zaliczyć do źródła przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, od kwietnia 2010 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych na rzecz kontrahenta znajdującego się w Chinach. Świadczenie usług odbywa się przez sieć internet. W związku z prowadzoną działalnością założył Pan konto bankowe firmowe. Jeżeli saldo konta wynosi minimum 9.000 zł, bank wypłaca Panu comiesięczną premię w wysokości 50 zł. Na wyciągu bankowym uznanie tej kwoty przedstawione jest jako "wypłata premii". Wypłata ww. premii uzależniona jest tylko i wyłącznie od salda rachunku bankowego, nie jest uzależniona od innych warunków.

W związku z przedstawioną uprzednio wykładnią przepisów prawa należy stwierdzić, że w opisanej sytuacji uzyskaną przez Pana premię należy uznać za przychód z działalności gospodarczej.

U osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 8 cytowanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jak wynika z treści art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust, 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku Nr 2 do ustawy ?Wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług?.

W ?Wykazie usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług?, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. ustalonym przez art. 3 pkt 4 ustawy z dnia 24 września 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 219, poz. 1442), w poz. 26, pod symbolem PKWiU sekcja K wymieniono usługi finansowe i ubezpieczeniowe.

Z treści wniosku nie wynika by w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczył Pan usługi finansowe. W szczególności za taką usługę nie można uznać ?premii? uzyskanej wyłącznie za utrzymanie określonego salda rachunku. Tym samym mając na uwadze treść wniosku stwierdzić należy, że uzyskanie przez Pana ww. premii nie powoduje, iż świadczone w ramach tej działalności usługi informatyczne są wyłączone z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, iż uzyskana przez Pana premia z tytułu prowadzonego rachunku bankowego w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, stosownie do wybranej przez Pana formy opodatkowania.

Należy przy tym zastrzec, iż przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego (badanie rzeczywistej treści zawartej przez Wnioskodawcę umowy i faktycznych okoliczności świadczonych usług) stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży przy tym obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodził on będzie korzystne dla siebie skutki prawne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.