Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia prawa wieczystego użytkowania trzech działek (...)

UZASADNIENIE

W dniu 16 maja 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 2 sierpnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia prawa wieczystego użytkowania trzech działek gruntu, położonych na nich budynków i budowli oraz nakładów inwestycyjnych.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Spółka zajmuje się przede wszystkim wynajmem lokali użytkowych podmiotom gospodarczym. Jest podatnikiem VAT czynnym zobowiązanym do składania miesięcznych deklaracji podatkowych. W dniu 30 marca 2012 r. nabyła od spółki jawnej prawo użytkowania wieczystego trzech działek o powierzchni 1.477 m², 62 m² oraz 302 m² położonych w B. przy ul. K., z których dwie są zabudowane budynkami o powierzchni 746,80 m² i 161,50 m², jak również ogrodzeniem i placem utwardzonym, a jedna o powierzchni 62 m² jest drogą dojazdową, stanowiącymi budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. ? Prawo budowlane. Przed sprzedażą, w dniu 29 marca 2012 r., Spółka ze stroną sprzedającą, mając za podstawę art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, złożyły oświadczenie, iż rezygnują ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przedmiotowej dostawy, a sprzedaż prawa wieczystego użytkowania trzech działek oraz znajdujących się na nich budynków, nakładów i budowli będzie opodatkowana podatkiem od towarów usług. Transakcja została udokumentowana trzema fakturami VAT z dnia 30 marca 2012 r. na kwotę brutto 615.000,00 zł, w tym podatek należny 115.000,00 zł. Jedna z faktur na kwotę brutto 371.000,00 zł dokumentuje sprzedaż budynków, druga faktura - sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działek na kwotę 230.000,00 zł, natomiast trzecia faktura na kwotę 14.000,00 zł - sprzedaż budowli oraz nakładów inwestycyjnych. Przedmiotowe faktury Spółka otrzymała od strony sprzedającej w dniu 30 marca 2012 r. W akcie notarialnym wskazano, iż wydanie nieruchomości stronie nabywającej przez sprzedawcę nastąpi w dniu 1 kwietnia 2012 r. i w tym też dniu przejdą na nabywcę wszelkie ciężary i korzyści związane z tą nieruchomością. Podatek naliczony w łącznej kwocie 115.000,00 zł Spółka ma zamiar odliczyć do podatku należnego za miesiąc kwiecień 2012 r. Nieruchomość jest użytkowana przez stronę od dnia 1 kwietnia 2012 r., a lokale użytkowe znajdujące się w budynkach są użytkowane w prowadzeniu działalności gospodarczej, tj. wynajmowane podmiotom gospodarczym. Spółka całą należność za nabytą nieruchomość uiściła sprzedawcy w miesiącu kwietniu 2012 r.

Przedmiotem nabycia przez Spółkę były następujące nakłady: wydatki na rozpoczęte prace inwestycyjne w zakresie przebudowy sieci wodociągowej oraz wydatki na projekty przebudowy oraz rozbudowy budynków przy ul. K.. Nakłady inwestycyjne mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością ?na nieruchomości? przy ul. K.w zakresie wynajmu lokali użytkowych. Spółka stwierdziła, że ?kontynuacja nabytych wydatków inwestycyjnych doprowadzi do podwyższenia kwot uzyskiwanych z tytułu wynajmu znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości części budynków na cele związane z działalnością gospodarczą.?

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółce będzie przysługiwało prawo odliczenia od podatku należnego za miesiąc kwiecień 2012 r. podatku naliczonego w łącznej kwocie 115.000,00 zł związanego z nabyciem nieruchomości w B. przy ul. K.?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, ma prawo uznać, iż sprzedawca prawidłowo udokumentował w dniu 30 marca 2012 r. trzema fakturami VAT dostawę nieruchomości w B. przy ul. K. Spółka stwierdziła, że z uwagi na powyższe, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało prawo odliczenia od podatku należnego za miesiąc kwiecień 2012 r. podatku naliczonego w łącznej kwocie 115.000,00 zł związanego z nabyciem ww. nieruchomości. Zdaniem Spółki, bez znaczenia pozostaje fakt, iż wydanie nieruchomości nastąpiło w dniu 1 kwietnia 2012 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu nadmieniono, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ustęp 4 powołanego artykułu stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a więc nie obciążonych podatkiem od towarów i usług.

W oparciu o art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, o czym stanowi ust. 11 powołanego artykułu.

W przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi (ust. 12 analizowanego artykułu).

Zatem dla terminu odliczenia podatku naliczonego istotny jest moment nabycia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, gdyż fakt ten warunkuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka, będąca podatnikiem VAT czynnym, zajmuje się przede wszystkim wynajmem lokali użytkowych podmiotom gospodarczym. W dniu 30 marca 2012 r. nabyła od spółki jawnej prawo użytkowania wieczystego trzech działek, z których dwie są zabudowane budynkami, jak również ogrodzeniem i placem utwardzonym, a jedna jest drogą dojazdową, stanowiącymi budowle w rozumieniu przepisów ustawy ? Prawo budowlane. Przed sprzedażą, w dniu 29 marca 2012 r., Spółka ze stroną sprzedającą, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, złożyły oświadczenie, iż rezygnują ze zwolnienia od podatku, a sprzedaż prawa wieczystego użytkowania trzech działek oraz znajdujących się na nich budynków, nakładów i budowli będzie opodatkowana podatkiem od towarów usług. Transakcja została udokumentowana trzema fakturami VAT z dnia 30 marca 2012 r. na kwotę brutto 615.000,00 zł, w tym podatek należny 115.000,00 zł. Jedna z faktur na kwotę brutto 371.000,00 zł dokumentuje sprzedaż budynków, druga faktura - sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działek na kwotę 230.000,00 zł, natomiast trzecia faktura na kwotę 14.000,00 zł - sprzedaż budowli oraz nakładów inwestycyjnych. Przedmiotowe faktury Spółka otrzymała od strony sprzedającej dniu 30 marca 2012 r. W akcie notarialnym wskazano, iż wydanie nieruchomości stronie nabywającej przez sprzedawcę nastąpi w dniu 1 kwietnia 2012 r. i w tym też dniu przejdą na nabywcę wszelkie ciężary i korzyści związane z tą nieruchomością. Nieruchomość jest użytkowana przez Spółkę od dnia 1 kwietnia 2012 r., a lokale użytkowe znajdujące się w budynkach są wynajmowane podmiotom gospodarczym. Przedmiotem nabycia przez Spółkę były następujące nakłady: wydatki na rozpoczęte prace inwestycyjne w zakresie przebudowy sieci wodociągowej oraz wydatki na projekty przebudowy oraz rozbudowy budynków. Nakłady inwestycyjne mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością w zakresie wynajmu lokali użytkowych.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, iż skoro ? jak wskazano we wniosku ? sprzedawca i nabywca (Spółka) wybrali opcję opodatkowania wg stawki 23% dostawy budynków i budowli oraz prawa wieczystego gruntu, na którym są one posadowione, to Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących nabycie ww. nieruchomości, jak również nakładów inwestycyjnych, z uwagi na związek poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi (najem lokali użytkowych). Realizacja ww. uprawnienia może nastąpić nie wcześniej niż z momentem wydania nieruchomości, tj. faktycznego i ekonomicznego przeniesienia prawa do rozporządzania nieruchomością. W związku z tym stanowisko Spółki, zgodnie z którym przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu podatku za miesiąc kwiecień 2012 r., należało uznać za prawidłowe.

Informuje się, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości zastosowania przez stronę sprzedającą w odniesieniu do opisanej transakcji dostawy stawki podatku 23%, a fakt ten przyjęto jako element stanu faktycznego.

Jednocześnie zaznaczyć należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, a w przypadku zdarzenia przyszłego ? stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.