1. Czy wynagrodzenie otrzymane w związku z realizacją części programu Komisji Europejskiej korzysta (...)

• zwolnienia od podatku dochodowego wynagrodzenia otrzymanego w związku z realizacją części programu Komisji Europejskiej stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe,
• obowiązku wykazania w rozliczeniu rocznym przychodów wykazanych w poz. 78 informacji podatkowej wzór PIT-8B stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.
  
  

Z przedstawionego stanu faktycznego we wniosku z dnia 07.03.2006 r. (data wpływu - 08.03.2006 r.) wynika, iż podatnik uczestniczył w realizacji części programu Komisji Europejskiej - Dyrekcja Generalna Wolność, Bezpieczeństwo i Sprawiedliwość, która była wykonywana przez Europejskie Centrum Prawa Publicznego z siedzibą w Atenach. Celem programu Komisji Europejskiej jest pomoc policji, sądownictwu i środowisku prawniczemu z krajów członkoskich, z krajów kandydujących do członkostwa w Unii Europejskiej i z państw trzecich w sprawach kryminalnych i zwalczaniu przestępczości kryminalnej w tym korupcji. W ramach tego programu tego programu zlecono Europejskiemu Centrum Prawa Publicznego wykonanie specjalistycznego projektu zwalczania korupcji.

Europejskie Centrum Prawa Publicznego zleciło podatnikowi dokonanie badań oraz przedstawienie pisemnego raportu z tych badań. Program badawczy został wykonany w 2005 roku i w dniu 29 grudnia 2005 r. wynagrodzenie zostało przelane na konto podatnika.

Strona powołując się na przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prezentuje następujące własne stanowisko.

• Europejskie Centrum Prawa Publicznego z siedzibą w Atenach jest organizacją międzynarodową i uczestniczy w programie ramowym badań Unii Europejskiej -Dyrekcja Generalna Wolność, Bezpieczeństwo i Sprawiedliwość. Numer identyfikacyjny programu ramowego Unii Europejskiej to JAI/2004/AGIS/022 a nazwa programu to 'Studia porównawcze nad systemami przeciwdziałania korupcji w obszarze kompetencji najwyższych organów kontroli w Europie ' ( skrót DIANA).
• Na podstawie umowy zawartej z Europejskim Centrum Prawa Publicznego bezpośrednio realizował cel programu poprzez badania polegające na analizie statusu i uwarunkowań prawnych najwyższej instytucji kontrolnej w Polsce oraz analizie mechanizmów i metod kontrolnych stosowanych przez tą instytucję w celu zwalczania korupcji. Rezultat badań został przedstawiony w opracowaniu 'Strategie przeciwdziałania korupcji w kompetencji najwyższego organu kontroli - Najwyższa Izba Kontroli, Polska. Ponieważ zwolnienie podatkowe adresowane jest do podatników realizujących cel programu finansowanego ze środków Unii Europejskiej uważa, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 stosuje się do dochodów uzyskanych za wykonanie ww. badań. W związku powyższym uważa, że z tego tytułu nie ciąży na nim obowiązek wpisania w zeznaniu rocznym za 2005 r. kwoty przychodu (po kursie kupna euro przez bank PKO SA z dnia 29.12.2005 r.) i jakiegokolwiek podatku.
• Ponieważ przedmiotowy dochód uzyskał 29 grudnia 2005 r.

  uważa, iż zgodnie z art. 44 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ciąży na nim obowiązek przedstawienia do urzędu skarbowego deklaracji o wysokości uzyskanego dochodu z tytułu osobiście wykonywanej działalności ( PIT-53).

Podatnik we wniosku podnosi również, iż w roku 2005 r. wykonywał dla Uniwersytetu Warszawskiego inne prace z których uzyskał przychody pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej o której mowa w art. 21 ust 1 pkt 46 lit. a ustawy podatkowej. Otrzymał od Uniwersytetu Warszawskiego PIT-8B gdzie w informacji o przychodach zwolnionych od podatku w rubryce 78 wpisano kwotę uzyskanego wynagrodzenia. Podatnik stoi na stanowisku, że nie ciąży na nim obowiązek wpisania tej kwoty przychodu zwolnionej od podatku do swojego zeznania rocznego.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie powyższe może mieć zastosowanie tylko wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie oba te kryteria:

• Bezzwrotna pomoc musi pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych lub agencji rządowych. Przyznanie tych środków powinno nastąpić na podstawie jednostronnych deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe. Przekazanie powyższych środków może być również dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy.
• Podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Jak wynika z powyższego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy podatkowej zwolnienie dotyczy jedynie dochodów uzyskanych ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że uzyskany przez podatnika dochód pochodzi ze źródła przychodu położonego na terytorium Grecji a więc nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy podatkowej.

Zasadą polskiego prawa podatkowego wyrażoną w treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieograniczony obowiązek podatkowy. Oznacza to, iż osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Powyższą zasadę stosuje się, zgodnie z art. 4a w/w ustawy o podatku dochodowym, z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Zaś przepis art. 14 umowy z dnia 20 listopada 1987 r. zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Greckiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 1991 r. Nr 120, poz. 524) stanowi, iż dochody, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo z innej samodzielnej działalności podobnego rodzaju, będą podlegać opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba, że dla wykonywania swojej działalności w drugim Umawiającym się Państwie dysponuje ona zwykle stałą placówką. Jeżeli dysponuje ona stałą placówką, to dochody mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie, jednak tylko w takiej wysokości, która może być przypisana tej stałej placówce.

W sytuacji, gdy podatnik uzyskuje dochody z tytułu samodzielnej działalności wykonywanej osobiście na terenie Polski w ramach umowy zawartej z zagranicznym podmiotem, na którym nie ciążą obowiązki płatnika w rozumieniu polskiej ustawy podatkowej, wówczas podatnik powinien zastosować się do uregulowań zawartych w art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powołany przepis stanowi, iż podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.

Natomiast w myśl art. 44 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym, podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 19% dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy obowiązani są składać urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkanie podatników, deklaracje według ustalonego wzoru ( PIT- 53). Za dochód, o którym w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2, opłaconych w danym miesiącu. W przypadku uzyskiwania przychodu w walutach obcych, zgodnie z art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym, przychody te przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji.

W przedmiotowej sprawie podatnik osiągnął dochód w miesiącu grudniu 2005 r,. a więc nie ma obowiązku składania deklaracji wzór PIT-53. Uzyskany dochód należy uwzględnić, na zasadach określonych w ww. art. 44 ust. 3a ustawy podatkowej, w zeznaniu podatkowym.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust.

Art. 45 ust.1 ustawy podatkowej wiąże obowiązek opodatkowania osiągniętych w roku podatkowym dochodów z obowiązkiem złożenia zeznania rocznego. W myśl tego przepisu podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (...).

Z uwzględnieniem wyłączeń co do zakresu stosowania przepisów niniejszej ustawy (w odniesieniu do niektórych rodzajów przychodów lub dochodów wymienionych przez ustawodawcę w art. 2 cyt. ustawy) należy zatem stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody z wyjątkiem tych, które ustawodawca enumeratywnie wymienił w katalogu zwolnień przedmiotowych lub od których został zaniechany pobór podatku w drodze rozporządzenia Ministra Finansów.

Powyższe oznacza, iż nie podlegają opodatkowaniu, a co za tym idzie wykazaniu w zeznaniu rocznym dochody określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy i wykazane przez płatnika w poz. 78 informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy wzór PIT-8B.

Podsumowując tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska o możliwości zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymanego przez Pana wynagrodzenia w związku z realizacją części programu Komisji Europejskiej. Natomiast stanowisko odnośnie obowiązku wykazania w rozliczeniu rocznym przychodów wykazanych w poz. 78 informacji podatkowej wzór PIT-8B jest prawidłowe.