Czy dochód stanowiący równowartość wydatku składek na rzecz organizacji pracodawców, w kwocie (...)

Jednostka całość uzyskiwanego dochodu przeznacza na cele statutowe i w związku z tym korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych. Jednostka zwraca się z zapytaniem, czy prawidłowym jest jej stanowisko, iż od kwoty składek na rzecz związku pracodawców pod nazwą Małopolski Związek Pracodawców Ochrona Zdrowia - Porozumienie Zielonogórskie, w kwocie przekraczającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne, nie ma obowiązku odprowadzać podatku dochodowego od osób prawnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suchej Beskidzkiej mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz obowiązujący stan prawny wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 37 lit.c) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw - do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

W myśl art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu.

Tak więc w sytuacji, gdy wydatki, nie uznane za koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 37 lit.c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wiążą się bezpośrednio z realizacją celów statutowych podatnika, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy. Jeżeli wydatki te nie wiążą się bezpośrednio z realizacją celów statutowych, równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom będzie podlegała opodatkowaniu.

Z opisu stanu faktycznego dokonanego we wniosku wynika, że Jednostka ponosi wydatek z tytułu składek na rzecz związku pracodawców pod nazwą Małopolski Związek Pracodawców Ochrony Zdrowia - Porozumienie Zielonogórskie. Mając zatem na uwadze treść powołanych powyżej przepisów, w/w wydatek powinien zostać przeanalizowany pod względem jego związku z celami statutowymi Jednostki. Jak już wcześniej zaznaczono, aby skorzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 17 ust. pkt 4 podatnik musi spełnić następując.; warunki: jego celem statutowym musi być działalność wymieniona w powyższym przepisie, uzyskane dochody muszą być wydatkowane na ten cel oraz wydatkowanie na cel statutowy musi mieć charakter wydatku bezpośredniego. W przedmiotowym stanie faktycznym celem statutowym Jednostki jest działalność w zakresie ochrony zdrowia. Nie oznacza to jednak, że wszystkie dochody Jednostki można kwalifikować jako wydatkowane na cel statutowy. Przyjęcie takiego założenia prowadziłoby bowiem do całkowitego zwolnienia od opodatkowania wszelkich dochodów podmiotów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ocenie tut. organu, wydatki Jednostki z tytułu składek na rzecz organizacji pracodawców nie są wydatkami na ochronę zdrowia. Zasilają one budżet Małopolskiego Związku Pracodawców. Wydatki te poniesiono co prawda na skutek prowadzonej przez Jednostkę działalności i w związku z nią, lecz nie na cel statutowy, jakim dla Jednostki jest ochrona zdrowia. Powyższe powoduje, że dochód stanowiący równowartość tych wydatków podlega opodatkowaniu.

Tym samym, biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przywołany stan prawny, nieprawidłowe jest stanowisko Jednostki, że wydatek z tytułu składek na rzecz organizacji pracodawców w kwocie niestanowiącej kosztu uzyskania przychodów jest wydatkiem na cel statutowy z zakresu ochrony zdrowia, który uprawnia do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie tut. organ zauważa, że zwolnienie od podatku związane z prowadzeniem działalności przez podmiot, którego celem statutowym jest ochrona zdrowia oraz przeznaczaniem tych dochodów na cele statutowe należy kwalifikować jako zwolnienie przedmiotowe, a nie podmiotowe, jak zaznaczono we wniosku.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W dacie wydania niniejszego postanowienia w stosunku do Wnioskodawcy nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przez sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suchej Beskidzkiej w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.