skutki podatkowe wniesienia aportem składników majatku (zorganizowana część przedsiębiorstwa) do (...)

UZASADNIENIE

W dniu 17.03.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismem z dnia 06.04.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 14.04.2005 r.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 1 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Spółka została utworzona w dniu 06.08.1998 r. zgodnie z aktem notarialnym, a jeden z udziałowców objął 2.800 udziałów w zamian za aport w postaci gruntów, budynków, budowli i innych urządzeń znajdujących się na ww. gruntach zgodnie z wyceną rzeczoznawców z dnia 20.06.1998 r. w wysokości 280.000,00 zł. Pozostała część kapitału została wniesiona w postaci gotówki przez pozostałych udziałowców, którymi były osoby fizyczne.W listopadzie 2004 r. ww. grunty rolne zostały przekwalifikowane na przemysłowe i zgodnie z wyceną rzeczoznawcy z dnia 10.11.2004 r. wartość gruntu i znajdujących się na nim budynków, budowli i innych urządzeń wyceniono na kwotę .............. zł.
W grudniu 2004 r. Strona w zamian za aport w postaci:
-prawa użytkowania wieczystego działek gruntu oraz budynki, budowle i inne urządzenia znajdujące się na tych gruntach, stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności o wartości .................. zł,
-samochód ciężarowy o wartości ............ zł,
-wyposażenie laboratorium o wartości .............. zł
objęła udziały w innej spółce kapitałowej o łącznej wartości .....................zł.W uzupełnieniu podano, iż wniesiony aport mógł być przeznaczony do realizowania zadań gospodarczch związanych z produkcją i sprzedażą mas bitumicznych afaltobetonowych, a także do prowadzenia usług w zakresie budowy i remontów dróg i mostów oraz że mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Według Spółki z treści art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.

U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wynika, iż do przychodów dla celów podatkowych zalicza się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Przychód więc nie powstanie w przypadku objęcia udziałów lub akcji w zamian za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.
Przychód ustala się dopiero w momencie sprzedaży udziałów bądź akcji objętych w zamian za aport, a koszt uzyskania przychodu ustala się zgodnie z art. 15 ust. 1k cytowanej ustawy w wysokości wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.
A zatem dochodem będzie w tym przypadku nadwyżka przychodu z odpłatnego zbycia nad wydatkami (zmniejszonymi o odpisy amortyzacyjne) na zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wniesionego w aporcie. Fakt zmiany przeznaczenia gruntu z rolnego na przemysłowy, a tym samym zwiększenie jego wartości według Spółki, będzie miał jedynie wpływ na wartość objętych udziałów, lecz nie ma wpływu na ustalenie kosztu uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 15 ust. 1 k ww. ustawy.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdza, że stanowisko Spółki jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy wcześniej powołanej o podatku dochodowym od osób prawnych, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W ocenie Urzędu przedstawione powyżej składniki majątku wniesione aportem w zamian za objęcie udziałów w innej spółce kapitałowej odpowiadają definicji ustawowej, a przedstawione przez Spółkę przepisy prawne są prawidłowe i zgodne ze stanowiskiem urzędu.
Ponadto nadmienia się, iż aport atanowi swoistego rodzaju zapłatę za udziały lub akcje. Jego wniesienie powoduje utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego.
Jego wartość nie stanowi dla spółki przyjmującej aport przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 4 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego.Podsumowując powyższe, wniesienie jako aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie powoduje powstania przychodu do opodatkowania - w momencie wniesienia - zarówno po stronie wnoszącego, jak i spółki, do której aport jest wnoszony, natomiast powstaje on w momencie sprzedaży udziałów objętych w zamian za ten aport.