Czy stanowią podstawę odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 rok w ramach ulgi (...)

U Z A S A D N I E N I E

Podaniem z dnia 18.10.2005 r. (data wpływu do tutejszego Organu:
27.10.2005 r.), uzupełnionym w dniu 23.11.2005 r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście z prośbą o udzielenie interpretacji w zakresie zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.).
Zapytanie dotyczy odliczenia od podatku z tytułu wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego. Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, posiada Pan tytuł prawny do remontowanego lokalu mieszkaniowego (na zasadach wspólności majątkowej).
Poruszone we wniosku Podatnika zagadnienie, dotyczące wydatków na własne cele mieszkaniowe, w tym: wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkaniowego uregulowane zostało w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej w dalszej części niniejszego pisma updof) ? w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w ustawie z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) oraz w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz.U. Nr 156, poz. 788) ? stosownie do art. 27a ust. 17 updof w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Wydatki na własne cele mieszkaniowe znajdują się w katalogu odliczeń od podatku zawartym w art. 27a ust. 1 updof. Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 updof, podatek dochodowy osób posiadających nieograniczony obowiązek podatkowy, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.
Art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) stanowi, iż wydatki o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust.

3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.
Wydatki poniesione na remont i modernizację lokalu mieszkalnego uprawniają do skorzystania z ulgi podatkowej, pod warunkiem, że:
- są wydatkami wymienionymi w treści rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788) ? stosownie do art. 27a ust. 17 updof w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.,
-zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodem odprawy celnej ? stosownie do art. 27a ust. 6 pkt 1 updof w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.,
- nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu - stosownie do art. 27a ust. 7 pkt 1 updof w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Jednocześnie Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego informuje, iż art. 27a ust. 3 pkt 2 updof określa limity odliczeń w uldze remontowo-modernizacyjnej ? artykuł ten stanowi, iż kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003 roku - 19% poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:
1. w przypadku wydatków dotyczących budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - 3% kwoty bazowej, stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (...), obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego (art. 27a ust. 3 pkt 2 lit. a) updof),
- w przypadku wydatków dotyczących lokali mieszkalnych ? 2,5% kwoty bazowej opisanej powyżej (art. 27a ust. 3 pkt 2 lit. b) updof),
- z tym, że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków opisanych powyżej, łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w art. 27a ust. 1 pkt 2 lit. a) updof).

Ponadto, stosownie do art. 27a ust. 4 updof, jeżeli podatnik, dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego ponosi wydatki na remont i modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limity odliczeń określone w ust. 3 pkt 2, wysokość odliczeń podwyższa się o 0,5% kwoty bazowej. Jednocześnie, zgodnie z art. 27a ust. 5, zmniejszenie podatku na zasadach określonych powyżej może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3 % kwoty bazowej, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, limity ulgi remontowo-modernizacyjnej na lata 2003-2005 przedstawiają się następująco:
- w przypadku odliczeń z tytułu remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego: 4.725,00 zł,
- w przypadku odliczeń z tytułu remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej: 5.670,00 zł,
- podwyższenie limitu odliczeń z tytułu wydatków poniesionych na remont i modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych i urządzeń gazowych: o kwotę 945,00 zł,
- minimalna kwota wydatku, upoważniająca do rozpoczęcia odliczeń remontowo-modernizacyjnych: 567,00 zł.

Mając na uwadze powyżej opisane, wymienione przez Podatnika wydatki na własne cele mieszkaniowe, ponoszone w związku z remontem i modernizacją lokalu mieszkalnego, tj. wydatki na następujące materiały:
- rura kominowa do okapu kuchennego wraz z rozetą do zamocowania rury do ściany,
- magnesy do mocowania glazury, tj. elementy mocujące płytki ceramiczne do ściany, będące częścią montażu tych płytek i umożliwiające zdejmowanie płytki ze ściany w celu odczytu wodomierza),
- syfony do umywalki i do prysznica,
- ościeżnice do drzwi wewnętrznych,
- pianka montażowa,
- kratka kominkowa do wywietrzników (jako element instalacji wentylacyjnej),
- kratka ściekowa (jako element instalacji sanitarnej, tj. wodociagowo-kanalizacyjnej),
- korek ścienny przymocowany trwale do ściany (zamiast tapety),
- puszki elektryczne podtynkowe,
- złączki elektryczne do łączenia kabli (jako elementów instalacji elektrycznych),
- skrzynka na bezpieczniki (rozdzielnia),
- podkładka gumowa pod kompakt WC,
- bezpieczniki elektryczne, tj. wyłączniki nadprądowe do instalacji elektrycznej wewnątrz mieszkania, montowane w podtynkowej skrzynce na bezpieczniki,
- taśma maskująca wykończeniowa, na stałe przytwierdzona do powierzchni (usunięcie taśmy powoduje jej zniszczenie),
- transformatory do instalacji oświetleniowej wewnątrz mieszkania, gniazdka elektryczne, włączniki światła (jako elementy instalacji elektrycznych),
- zestaw natryskowy wraz z drzwiami do kabiny prysznicowej,
- umywalka przykręcana do ściany,
- baterie do umywalki i do zlewu,
- kompakt WC,
- oprawy halogenowe montowane w suficie (jako stały element instalacji oświetleniowej),
- okap kuchenny,
- zlewozmywak kuchenny wpuszczony w blat,
- wanna,
- szafa na wymiar, znajdująca się we wnęce ściennej, składająca się z półek oraz drzwi przesuwnych poruszających się na szynach zamontowanych na podłodze i suficie,
- skrzynki stalowe mocowane do ściany, w których zamontowane są transformatory do instalacji oświetleniowej,
stanowią podstawę do odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych, pod warunkiem, iż spełnione są wszystkie opisane powyżej wymogi.
Nie stanowią natomiast podstawy do odliczenia następujące wymienione przez Pana wydatki (nie spełniają wymogów określonych w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r.):
- żarówki zwykłe wkręcane i żarówki halogenowe,
- suszarka prętowa na ubrania (przykręcana do sufitu nad wanną),
- lampy (żyrandole),
- dozownik do płynu do naczyń mocowany do blatu.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.