Czy w sytuacji, gdy po sprzedaży przez nieruchomości (współwłasność małżonków) zmarł małżonek, (...)

Podatniczka zwróciła się z zapytaniem czy dla niej, jako spadkobierczyni po mężu, podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości jest cała różnica pomiędzy osiągniętymi przychodami, a poniesionymi wydatkami na budowę własnego domu, czy tylko połowa tak ustalonej różnicy?

Zdaniem wnoszącej zapytanie, ponieważ połowa wspólnego majątku przypada spadkobiercom, opodatkowaniu przez podatniczkę podlega frac12; przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i nie wydatkowanego na cele mieszkaniowe.Według podatniczki skoro przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku wolny jest od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego to również przychód uzyskany przez spadkodawcę w wyniku sprzedaży nieruchomości , w części nie wydatkowanej w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, nie rodzi obowiązku podatkowego po stronie spadkobiercy.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu informuje, że nie zgadza się ze stanowiskiem podatnika o ile stan faktyczny opisany we wniosku zgodny jest ze stanem rzeczywistym.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Stosownie do art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest m.in.: odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości ? jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a )-c ) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art.28 ust.1 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1pkt 8 lit.a-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Podatek od przychodu z tego tytułu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika-art.28 ust.2 w/w ustawy.

Stosownie do art.28 ust.2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., zasada, o której mowa wyżej nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit.a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art.21 ust.32 lit.a) lub lit e).

Aby uzyskać zwolnienie od podatku każdy z małżonków zobowiązany jest zatem wydatkować w wymaganym terminie przypadającą na niego część przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnicy złożyli oświadczenia w trybie art.28 ust.2a w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., w których zobowiązali się do przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży działek na budowę własnego domu, przed upływem dwóch lat od dnia sprzedaży. Mąż podatniczki zmarł w dniu 21 czerwca 2006r. i do dnia zgonu nie wypełnił w całości zobowiązania zawartego w tych oświadczeniach.

Zgodnie z art.922 § 1 Kodeksu cywilnego prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami(art.922 § 2 k.c.).

Jeżeli spadkodawca w dacie zgonu pozostawił pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania to kwota ta wchodzi do masy spadkowej i należy ją wykazać w zeznaniu o nabyciu majątku w drodze spadku.

Odrębnym zagadnieniem jest natomiast kwestia obowiązku uiszczenia należnego zryczałtowanego podatku od przychodu uzyskanego przez zmarłego ze sprzedaży nieruchomości.
Podatek ten, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.), powstaje z mocy prawa.

W omawianej sprawie, zapłata podatku została odroczona do czasu spełnienia określonych warunków. Warunki te, z uwagi na śmierć podatnika, nie zostały spełnione.

Spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy stosownie do przepisu art.97§ 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacji podatkowej (j. t. Dz.U.z 2005r.Nr 8, poz.60 ze zm.)

Zgodnie z art.98 §1 ustawy Ordynacja podatkowa do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe.

W świetle przedstawionego stanu prawnego i faktycznego organ podatkowy uprawniony jest do wydania decyzji ustalającej należny zryczałtowany podatek od przychodu uzyskanego przez zmarłego współmałżonka ze sprzedaży nieruchomości w części nie wydatkowanej w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele mieszkaniowe, do którego zapłaty zobowiązani będą spadkobiercy zmarłego.

Ponadto podatniczka będzie obowiązana do opłacenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od tej części przychodu ze sprzedaży nieruchomości przypadającej na podatniczkę, która nie została wydatkowana w określonym terminie na cele mieszkaniowe.

Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień zaistnienia zdarzenia i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.