Jaka będzie wysokość podatku ze sprzedaży akcji objętych w związku z prywatyzacją przedsiębiorstwa, (...)
Jaka będzie wysokość podatku ze sprzedaży akcji objętych w związku z prywatyzacją przedsiębiorstwa, jeżeli walne zgromadzenie akcjonariuszy zwiększyło wartość nominalną każdej z posiadanych akcji?
UZASADNIENIE
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2006 r. sprzedał Pan 33 akcje firmy ... S.A z/s w Krakowie. Sprzedane akcje zostały objęte przez Pana w 1991 r. w związku z prywatyzacją w drodze likwidacji przedsiębiorstwa o nazwie Biuro Studiów i Projektów Hutnictwa ?... ? w Krakowie za wkład pieniężny 100 złotych za jedną akcję.
W kwietniu 2006 r. nadzwyczajne walne zgromadzenie akcjonariuszy ?...? S.A. podniosło kapitał zakładowy spółki zwiększając wartość nominalną każdej z posiadanych akcji o kwotę 36 złotych.
W związku z powyższym wystąpił Pan z zapytaniem o podanie informacji dotyczącej wysokości podatku od sprzedanych akcji.
Zdaniem Pana jako koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji należy przyjąć wartość objętych 33 akcji w momencie ich sprzedaży.
Dokonując oceny stanowiska podatnika , tutejszy organ wyjaśnia co następuje:
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów są m. in. kapitały pieniężne.
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne , choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych /art. 17 ust. 1 pkt. 6 lit. a) ustawy o pdoof./
Zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zostały określone w art. 30b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek dochodowy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów /akcji/ w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, wynosi 19 % uzyskanego dochodu.
Dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów , określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38 z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o pdoof ? kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
Koszty te można podzielić na dwie grupy:
1 / koszty bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji- koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego /cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych/
2/ koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie / koszty prowizji, koszty związane z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu, zdeponowania papierów itp./
Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 określa,że za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni , udziałów /akcji/ w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów /akcji/, wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych.
W rozumieniu wyżej cyt. przepisu wydatków na nabycie akcji nie uważa się za koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, są one jednak kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodów z tyt. zbycia tych akcji.
Biorąc pod uwagę fakt, że cena nabycia akcji zostanie uwzględniona jako koszt podatkowy dopiero w momencie ich zbycia, wszelkie różnice w cenie objęcia akcji wpłyną bezpośrednio na wysokość kosztów uzyskania przychodu w wyniku tego zbycia.
Kosztem uzyskania przychodu zgodnie z cytowanym wyżej art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o pdof będzie cena uiszczona faktycznie przez podatnika na nabycie akcji / tj. 33 akcje x 100 zł = 3.300,00 zł /.
Sprzedaż akcji nabytych po cenie niższej od zwiększonej wartości nominalnej każdej z posiadanych akcji oznacza niższy koszt uzyskania przychodów, a więc w konsekwencji zwiększenie podstawy opodatkowania i wyższy podatek dochodowy.
W świetle powyższych przepisów, w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód stanowiący różnicę między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych tj. kwotą 135.300,00 zł ,a kosztami uzyskania przychodu w wysokości 3.300,00 zł./cena akcji z dnia nabycia faktycznie uiszczona przez podatnika/.
Koszty uzyskania przychodu można ponadto powiększyć o poniesione koszty administracyjne /koszty transakcji/.
Dochodów ze zbycia papierów wartościowych zgodnie z art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie łączy sie z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.
Dochody te stosownie do postanowień art. 45 ust. 1a pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym należy wykazać w zeznaniu rocznym PIT-38 składanym po zakończeniu roku podatkowego w terminie do dnia 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym.
Tut. organ podatkowy podaje nr rachunku, na który można dokonać wpłaty podatku dochodowego ze sprzedaży akcji.
Zgodnie z art.14a § 2 ustawy ? Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14 b § 1 i § 2 ustawy- Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
Z danych posiadanych przez tut. organ podatkowy wynika, iż w dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, postępowanie przed sądem administracyjnym ani kontrola podatkowa.
Pouczenie:
Na podstawie art. 236 § 1 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.