W ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzę sprzedaż leków. W momencie sprzedaży (...)
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzę sprzedaż leków. W momencie sprzedaży leku część zapłaty otrzymuję od klienta, część jest refundowana przez NFZ. Od 1 maja 2004r. obowiązek podatkowy od dokonanej sprzedaży powstaje w dwóch terminach tj. w części opłaconej przez klienta i w części finansowanej przez NFZ z chwilą wpływu refundacji na r-k bankowy. W ramach działalności zawarłem z jedną z hurtowni umowę przelewu wierzyteloności, która stanowi, że hurtownia przyznaje mi limit kredytowy, a ja ze swojej strony dokonałam na rzecz hurtowni cesji aktualnych i przyszłych wierzytelności przysługujących mi od NFZ. Pytanie: kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych od tej samej części mojego przychodu?
Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisie art. 14, ust. 2, pkt 2 ustawy o podatku dochdowym od osób fizycznych /jedn.tekst Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 zpóźn.zm./ przedstawiono następujące stanowisko - cyt: 'przychodem z działalności gospodarczej są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków. Przepisy nie regulują tutaj formy w jakiej mają być te należności otrzymanei w związku z tym otrzymanie ich w formie skompensowania zobowiązań hurtowni /po uprzednim dokonaniu cesji/ powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie, w którym hurtownia otrzymuje pieniądze z NFZ i zmniejsza moje względem niej zadłużenie, więc obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje w momencie otrzymania pieniędzy z NFZ przez hurtownię, której została sprzedana wierzytelność.'
Zgodnie z art. 14 ust. 1c pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochopdowym od osób fizycznych /jedn.tekst Dz.U.z 2000 roku Nr 14, poz.176 z późn.zm./ za datę powstania przychodu, uważa się dzień wystawienia faktury /rachunku/, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wydano rzecz.... W praktyce oznacza to, że przychód powstaje w momencie wydania towaru i bez znaczenia pozostaje fakt zapłaty należności przez odbiorcę świadczenia. Do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się również otrzymane dotacje, subwencje i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków - art. 14. ust. 2 pkt 2 wyżej cytowanej ustawy. W tym przypadku przychód powstaje w momencie otrzymania np. dopłaty. Przychodem więc z tytułu prowadzenia apteki są kwoty należne z tytułu sprzedaży leków lub materiałów medycznych, z wyjątkiem tej części należności, która jest refundowana. W praktyce przychodem apteki są faktycznie osiągnięte utargi dzienne z tytułu sprzedaży leków lub materiałów medycznych. Ponadto przychodem apteki są kwoty otrzymanej refundacji ceny leku lub materiału medycznego wydawanego ubezpieczonemu bezpłatnie, za opłatą ryczałtową lub za częściową odpłatnością. Za dzień uzyskania przychodu, w przypadku dopłat do leków lub materiałów medycznych, uznaje się dzień, w którym właściciel apteki uzyskał refundację.
W związku z powyższym odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego w piśmie refundacja, która jest przychodem w momencie wpływu na rachunek bankowy nie występuje, gdyż nie wpływa na rachunek Pani, ponieważ zawarta jest umowa, zgodnie z którą dokonuje Pani cesji wierzytelności.
W chwili sprzedaży leku, cała jego wartość tj. zapłata od klienta oraz część, która podlega refundacji, jest przychodem z działalności gospodarczej, najpóźniej w ostatnim dniu miesiąca, w którym wydano lek. Nie ma tutaj znaczenia moment obciążenia kwotami należnych refundacji Narodowego Funduszu Zdrowia oraz to, że istnieje okres, kiedy to dłużnikiem jest NFZ, gdyż refundacja jako dopłata, która jest przychodem w momencie wpływu na rachunek bankowy w przedstawionym stanie faktycznym nie występuje. Ponadto należy nadmienić, że w tym przypadku nie ma również znaczenia termin w jakim hurtownia otrzyma pieniądze z NFZ i zmniejszy zadłużenie Pani względem hurtowni.