Czy w sytuacji gdy kontrahent chce zarezerwować lokomotywę z obsługą, wagon lub pracownika do stałej dyspozycji w jakimś przedziale czasowym i naliczana jest dodatkowa opłata za tzw. wynajem należy odnieść je pod przychody art. 12 pkt. 3c ustawy o pod dochodowym od osób prawnych?
Jaki jest moment powstania przychodu dla Spółki która pośredniczy w sprzedaży usług ciągłych?
Cytowany powyżej przepis nie ma zastosowania w sytuacji przedstawionej przez Spółkę w piśmie z dnia 01.03.2004 r., gdyż dotyczy on dostawców bezpośrednich (producentów) ww. usług, a Spółka jest jedynie pośrednikiem w świadczeniu tych usług, poprzez ich refakturowanie. Pojęcie refaktury zostało ukształtowane przez praktykę i nie jest unormowane przepisami prawa. Przyjmuje się, że refakturowanie usług jest możliwe wtedy, gdy strony zawarły między sobą umowę przewidującą taką możliwość. Refakturowanie powinno być w takiej umowie czynnością uboczną, zaś strony powinna łączyć umowa sprzedaży o charakterze zasadniczym (np. umowa najmu lokalu). Zgodnie z art. 12 ust. 3a ww. ustawy, datą powstania przychodu należnego ? w zależności od konkretnej sytuacji ? jest dzień wystawienia faktury (refaktury) nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło: wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych lub wykonanie usługi, lub otrzymanie zapłaty za wykonanie świadczenia ? w pozostałych przypadkach. W związku z tym, że Spółka nie jest dostawcą: energii elektrycznej, cieplnej, wody, usług telekomunikacyjnych itp., a tylko pośrednikiem w przekazywaniu opłat za te świadczenia, którymi z kolei obciąża najemców, zastosowanie znajduje pkt 3 tego przepisu, co oznacza, że za datę powstania przychodów z tego tytułu należy przyjąć każdorazowo datę wystawienia faktury (nie później niż ostatni dzień miesiąca, w którym otrzymano zapłatę).
