Prośba o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o (...)

UZASADNIENIE

W dniu 18.01.2006r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Pismem z dnia 27.01.2006r. znak: PDFD/410/W-167/06, organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 08.02.2006r. Jak stanowi art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że jest Pan obywatelem niemieckim zamieszkałym na stałe na terenie Republiki Federalnej Niemiec. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Republice Federalnej Niemiec, co oznacza, że deklaruje tam do opodatkowania wszelkie dochody niezależnie od miejsca (kraju) ich uzyskania. W szczególności w Republice Federalnej Niemiec podlegają opodatkowaniu dochody z tytułu udziału w spółce ... GmgH Co. KG. Z uwagi na brak miejsca zamieszkania w Polsce posiada Pan tutaj status nierezydenta.Jednocześnie podaje Pan, że ... GmbH Co. KG jest niemiecką spółką prawa handlowego, odpowiednikiem której na gruncie przepisów polskiego Kodeksu Spółek Handlowych jest spółka komandytowa. ... GmbH Co. KG założyła w Polsce oddział, który prowadzi na terytorium Polski stałą działalność w zakresie świadczenia usług budowlanych i budowlano- montażowych. Oddział został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem ..., a jego siedziba mieści się w ... Ponadto podaje Pan, że podobnie jak w przypadku polskiej spółki komandytowej, ... GmbH Co. KG posiada ograniczoną osobowość prawną, tj. może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, ma zdolność sądową itd. Wyjaśnia Pan również, że ... GmbH Co. KG nie jest jednak osobą prawną sensu stricte, dlatego też - analogicznie jak polskie spółki komandytowe - nie jest traktowana jako osoba prawna dla celów podatkowych w Niemczech. Nadto podaje Pan, że ... GmbH Co. KG nie jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego w Niemczech. Podatnikami podatku dochodowego są natomiast wspólnicy ... GmbH Co. KG. W przypadku wspólników będących osobami fizycznymi, ich dochody z tytułu udziału w ... GmbH Co. KG są opodatkowane niemieckim podatkiem dochodowym od osób fizycznych (niem.

Einkommensteuer). Z kolei wspólnicy będący osobami prawnymi podlegają opodatkowaniu niemieckiemu podatkowi dochodowemu od osób prawnych (niem. Korperschaftsteuer). We wniosku wyraził Pan stanowisko, że prowadzenie przez ... GmbH Co. KG działalności na terytorium Polski w formie oddziału oznacza, iż ... GmbH Co. KG posiada w Polsce tzw. zakład w rozumieniu art. 5 ust.1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Niemcami i Polską z 14 maja 2003r. Konsekwencją posiadania zakładu na terytorium Polski jest art.7 ust.1 umowy, zgodnie z którym, jeżeli przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim państwie poprzez położony tam zakład, zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi. Zdaniem Pana w myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Polski. Przedsiębiorca zagraniczny wskutek utworzenia oddziału nabywa ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i w konsekwencji podlega takim samym przepisom prawa podatkowego i bilansowego jak podmioty krajowe.Według Pana, ... GmbH Co. KG nie jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego w Niemczech - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wspólnicy ... GmbH Co. KG. Zasada ta jest w istocie rzeczy taka sama jak w przypadku opodatkowania dochodów przez polskie spółki osobowe prawa handlowego, gdzie podatnikiem podatku dochodowego są poszczególni wspólnicy takiej spółki, a nie ona sama.Uważa Pan, że dochody uzyskiwane przez wspólników ... GmbH Co. KG w Polsce - poprzez założony tu oddział- powinny być opodatkowane :podatkiem dochodowym od osób fizycznych wobec wspólników ... GmbH Co. KG, będących osobami fizycznymi, opodatkowanymi w kraju siedziby niemieckim podatkiem dochodowym od osób fizycznych,podatkiem dochodowym od osób prawnych wobec wspólników ... GmbH Co. KG, będących osobami prawnymi, opodatkowanymi w kraju siedziby niemieckim podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Pana rozdział przychodów i kosztów uzyskania przychodów - a w efekcie dochodu- podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i podatkiem dochodowym od osób fizycznych powinien być dokonywany w proporcji, w jakiej poszczególni wspólnicy ... GmbH Co.KG uczestniczą w zyskach tejże spółki. Według Pana istnieje możliwość wyboru przez Pana opodatkowania dochodów osiąganych w Polsce na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zastrzeżeniem warunków określonych w art. 9a ustawy. Przy wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy, dochody powinny być deklarowane comiesięcznie na formularzu PIT-5L, a następnie wykazywane w odpowiednim zeznaniu rocznym.Uważa Pan, że organem podatkowym właściwym dla Pana rozliczeń z tytułu dochodów osiąganych w Polsce jest Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach, co wynika z §5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 22 sierpnia 2005r, w sprawie właściwości organów podatkowych.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy. Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), o których interpretację zwrócił się Pan we wniosku, nie regulują zasad prowadzenia działalności gospodarczej przez przedsiębiorców zagranicznych w formie oddziału. Zasady te zostały określone w ustawie z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej ( Dz.U. z 2004r. Nr 173 poz. 1807 z póź. zm.) oraz w ustawie z dnia 20 sierpnia 1997r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (Dz.U. z 1997r. Nr 121 poz. 769 z póź.

zm.). Zgodnie z właściwością rzeczową, naczelnik urzędu skarbowego nie jest uprawniony do udzielenia interpretacji z zakresu wykraczającego poza prawo podatkowe tj. w zakresie w/w ustaw. Również przedstawione we wniosku stanowisko odnośnie uregulowań zawartych w art. 5 ust.1 oraz art. 7 ust. 1 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku z dnia 14 maja 2003r. (Dz.U. z 2005r. Nr 12 poz. 90) nie podlega ocenie przez tut. organ.Odnośnie zasad rozliczenia w Polsce dochodów osoby fizycznej będącej nierezydentem tut. organ podaje, że na mocy art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).W przepisie tym przewidziano opodatkowanie oparte na zasadzie źródła. Jeżeli źródło przychodów nierezydenta znajduje się na obszarze Państwa Polskiego, to nasze Państwo ma prawo opodatkować dochody uzyskane z tego źródła - jest to ograniczony obowiązek podatkowy.Stosownie zaś do brzmienia przepisu art. 8 ust.1 w/cytowanej ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych, u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust.1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust.1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.Zgodnie z ust.2 tegoż artykułu, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do :1)rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,2)ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną. Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania oraz stan faktyczny przestawiony we wniosku z którego wynika, że ...GmbH Co. KG jest niemiecką spółką prawa handlowego ( odpowiednikiem na gruncie przepisów polskiego Kodeksu Spółek Handlowych jest spółka komandytowa), posiada ograniczoną osobowość prawną i nie jest traktowana jako osoba prawna dla celów podatkowych w Niemczech oraz nie jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego w Niemczech lecz podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy, tut. organu potwierdza, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka lecz każdy wspólnik indywidualnie. Określenia wysokości należnego podatku dochodowego z tytułu uczestnictwa w działalności gospodarczej spółki niebędącej osobą prawną dokonuje się w stosunku do poszczególnych wspólników. Zatem spółki nie posiadające osobowości prawnej nie są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, a uzyskiwane przez spółkę przychody i ponoszone koszty traktuje się jako przychody i koszty wspólników tych spółek stosownie do udziału wspólnika w tej spółce. Zgodnie z treścią przepisu art. 9a ust.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), podatnicy - z zastrzeżeniem ust.3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c tj. przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19%. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.Zasady rozliczenia podatku dochodowego określa art. 30c. Zgodnie z ust.1 tegoż artykułu, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust.2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust.4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.Przy wyborze tych zasad opodatkowania, winien Pan deklarować miesięczne dochody na deklaracji PIT-5L.Stosownie do przepisu § 5 ust.1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz.U z 2005r. Nr 165 poz. 1371), w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów z działalności gospodarczej uzyskiwanych przez będących nierezydentami podatników tego podatku właściwym miejscowo jest, ustalony według miejsca prowadzenia tej działalności w województwie śląskim - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach. Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.