1. czy w przypadku przelewu środków własnych podatnika z konta walutowego na konto złotówkowe, w (...)
1. czy w przypadku przelewu środków własnych podatnika z konta walutowego na konto złotówkowe, w wyniku którego to przelewu bank dokona automatycznego przewalutowania przy zastosowaniu kursu kupna banku z momentu dokonania przewalutowania, do celów obliczenia różnic kursowych należy zastosować ten właśnie kurs, czy może kurs średni NBP z poprzedniego dnia roboczego,
2. czy w przypadku wypłaty waluty z konta walutowego podatnika, oraz wymiany jej w kantorze na złotówki, do celów obliczenia różnic kursowych należy zastosować rzeczywisty kurs kupna uzyskany w kantorze, czy też średni kurs NBP z poprzedniego dnia roboczego, czy może w tej sytuacji różnice kursowe nie wystąpią,
3. czy różnice kursowe, o których mowa w art. 24c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wyznaczać raz dla całego roku podatkowego, raz dla całego miesiąca, dla każdej oddzielnej operacji gospodarczej czy jeszcze w inny sposób.
Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania, zdarzenia gospodarcze dokumentuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jest czynnym podatnikiem VAT.
W ramach prowadzonej działalności podatnik wykonuje usługi informatyczne dla kontrahentów zagranicznych i w związku z tymi usługami uzyskuje przychody w walutach obcych. Należności w walutach obcych są regulowane przelewami, które wpływają na rachunek bankowy podatnika podany kontrahentowi (zleceniodawcy). W zależności od podanego przez podatnika numeru rachunku wpływy przychodzą na rachunki denominowane w złotych polskich (rachunki/konta złotówkowe) albo denominowane w walutach obcych (rachunki/konta walutowe).
Wpływ przelewu w walucie obcej na konto złotówkowe powoduje jego automatyczne przewalutowanie przez bank, po obowiązującym w momencie wpływu kursie kupna banku, natomiast wpływ przelewu w walucie obcej na konto walutowe nie powoduje przewalutowania i do dyspozycji podatnika zostają środki w walucie obcej. Środki takie zostają później albo wypłacone i wymienione w kantorze na złotówki, albo zostają przelane na rachunek złotówkowy podatnika, podczas to której operacji zachodzi automatyczne przewalutowanie przy zastosowaniu kursu kupna danego banku z chwili dokonania przewalutowania.
W związku z powyższym wnioskodawca zwrócił się z pytaniami:
1. czy w przypadku przelewu środków własnych podatnika z konta walutowego na konto złotówkowe, w wyniku którego to przelewu bank dokona automatycznego przewalutowania przy zastosowaniu kursu kupna banku z momentu dokonania przewalutowania, do celów obliczenia różnic kursowych należy zastosować ten właśnie kurs, czy może kurs średni NBP z poprzedniego dnia roboczego,
2. czy w przypadku wypłaty waluty z konta walutowego podatnika, oraz wymiany jej w kantorze na złotówki, do celów obliczenia różnic kursowych należy zastosować rzeczywisty kurs kupna uzyskany w kantorze, czy też średni kurs NBP z poprzedniego dnia roboczego, czy może w tej sytuacji różnice kursowe nie wystąpią,
3. czy różnice kursowe, o których mowa w art. 24c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wyznaczać raz dla całego roku podatkowego, raz dla całego miesiąca, dla każdej oddzielnej operacji gospodarczej czy jeszcze w inny sposób.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż:
1. w przypadku przelewu środków własnych podatnika z konta walutowego na konto złotówkowe, w wyniku którego to przelewu bank dokona automatycznego przewalutowania przy zastosowaniu kursu kupna banku z momentu dokonania przewalutowania, do celów obliczenia różnic kursowych nie należy stosować średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego wpływ waluty, lecz kurs odpowiedni kupna banku prowadzącego rachunek bankowy, z momentu dokonania przewalutowania,
2. w przypadku wypłaty waluty z konta walutowego podatnika, oraz wymiany jej w kantorze na złotówki różnice kursowe wystąpią i należy zastosować rzeczywiście zastosowany kurs kupna kantoru w którym dokonano wymiany,
3. różnice kursowe należy wyznaczać dla każdej oddzielnej operacji gospodarczej. Przykładowo, przy dokonaniu zbiorczego przewalutowania walut otrzymanych z poszczególnych źródeł, należy wyznaczyć z osobna różnice kursowe dla walut otrzymanych z poszczególnych źródeł, a następnie wyznaczyć wynikowe różnice kursowe zgodnie z art. 24c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko organu podatkowego
Zgodnie z art. 24c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust.
W myśl art. 24c ust. 2 pkt 3 ww. ustawy dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.
Ujemne różnice kursowe powstają, stosownie do art. 24c ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.
Jak stanowi art. 24c ust. 4 ww. ustawy jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik otrzymuje płatności za świadczone usługi w walutach obcych przelewanych na konto złotówkowe bądź walutowe. Podatnik pyta o sposób obliczenia różnic kursowych w przypadku przelewu środków własnych podatnika z konta walutowego na konto złotówkowe, w wyniku którego to przelewu bank dokona automatycznego przewalutowania oraz w przypadku wypłaty waluty z konta walutowego podatnika, oraz wymiany jej w kantorze na złotówki a także o sposób wyznaczania różnic kursowych dla każdej oddzielnej operacji gospodarczej.
Zgodnie z przedstawionymi przepisami różnice kursowe zwiększają przychody jako dodatnie różnice kursowe lub zwiększają koszty jako ujemne różnice kursowe. Przy obliczaniu różnic kursowych od otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych bierze się pod uwagę kurs faktycznie zastosowany z dnia zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych. Jeżeli natomiast nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu stosuje się wówczas kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
W przedstawionym stanie faktycznym w przypadku przelewu środków własnych podatnika z konta walutowego na konto złotówkowe, w wyniku którego to przelewu bank dokona automatycznego przewalutowania do obliczenia różnic kursowych należy zastosować kurs kupna banku prowadzącego rachunek bankowy, z momentu dokonania przewalutowania, jest to bowiem faktycznie zastosowany kurs z dnia wypływu środków pieniężnych.
Natomiast w przypadku wypłaty waluty z konta walutowego podatnika, oraz wymiany jej w kantorze na złotówki do obliczenia różnic kursowych stosuje się faktycznie zastosowany kurs kupna w kantorze z dnia zapłaty lub innej formy wypływu środków lub wartości pieniężnych.
Jeżeli chodzi zaś o sposób obliczania różnic kursowych to, jak wynika z przedstawionych przepisów, należy je obliczać dla każdej oddzielnej operacji gospodarczej. Wskazuje na to, między innymi, konieczność zastosowania kursu z dnia otrzymania przychodu lub z dnia zapłaty i odniesienie go do kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu.
Należy zaznaczyć jednak, iż sposób obliczania różnic kursowych jest dokładnie przedstawiony w art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie ma w nim mowy o wyznaczaniu wynikowych różnic kursowych. Różnice kursowe oblicza się dla każdej operacji gospodarczej i dodatnie różnice kursowe dodaje się do przychodów, a ujemne różnice kursowe dodaje się do kosztów.
Jak wynika z powyższego, w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatnika w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. sposobu obliczenia różnic kursowych w przypadku przelewu środków własnych podatnika z konta walutowego na konto złotówkowe oraz w przypadku wypłaty waluty z konta walutowego i wymiany jej w kantorze na złotówki a także sposobu wyznaczania różnic kursowych dla każdej oddzielnej operacji gospodarczej jest prawidłowe.