Podatnik zwraca się z zapytaniem : Czy zgodnie z obowiązującymi przepisami o podatku od towarów i (...)
Podatnik zwraca się z zapytaniem : Czy zgodnie z obowiązującymi przepisami o podatku od towarów i usług ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od nabycia środka trwałego na podstawie umowy leasingu, gdzie odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający ?Zdaniem podatnika zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) i ust. 12 oraz art. 7 ust. 1 pkt 2 ma on prawo w momencie otrzymania środka trwałego na podstawie otrzymanej od leasingodawcy faktury odliczyć cały podatek naliczony wynikający z faktury w miesiącu jej otrzymania lub w miesiącu następnym.
Podatnik nabył środek trwały (wytłaczarkę folii PVC) na podstawie umowy leasingu, która przewiduje opcję zakupu środka trwałego po zakończeniu umowy oraz dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od przedmiotu umowy przez leasingobiorcę. W momencie odbioru środka trwałego podatnik otrzymuje od firmy leasingowej fakturę VAT na podstawie której dokona odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości, w miesiącu otrzymania faktury lub w miesiącu następnym, tak jak od zakupu środka trwałego.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 wskazanej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z ust. 2 pkt 1 lit. a ) wskazanego wyżej przepisu kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Przy czym przepis art. 7 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy określa, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Zgodnie zaś z przepisem art. 7 ust. 9 w/w ustawy przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnych charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotem są grunty.
W świetle przywołanych przepisów oraz przestawionego przez podatnika stanu faktycznego sprawy stwierdzić należy, że podatnikowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, zawarty w fakturze dokumentującej przyjęcie na podstawie umowy leasingu wskazanego środka trwałego w użytkowanie, w całości pod warunkiem, że środek ten będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. W przypadku bowiem, gdy w/w środek będzie wykorzystywany równocześnie do wykonywania czynności opodatkowanych jak i zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi na zasadach określonych w przepisie art. 90 i art. 91 w/w ustawy, gdyż będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z zastrzeżeniem ust. 10.
Obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony podatnik powinien dokonać w terminach i na zasadach określonych w art. 86 ust. 10 do 15 w/w ustawy