Czy możliwe jest zwiększenie podatku naliczonego o podatek akcyowy zawarty w cenie benzyny ekstrakcyjnej (...)

10.9.2003

Czy możliwe jest zwiększenie podatku naliczonego o podatek akcyowy zawarty w cenie benzyny ekstrakcyjnej wykorzystywanej przy procesie bieżnikowania opon?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w odpowiedzi na pismo z dnia 10.08.2003 r. (data wpływu do tut. Organu Podatkowego 13.08.2003 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Z treści wymienionego wyżej pisma wynika, że Podatnik dokonał zakupu benzyny ekstrakcyjnej w celu wykorzystania jej w procesie bieżnikowania opon od jednostki nie będącej podatnikiem podatku akcyzowego i zamierza zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenie zakupu tej benzyny.

Stosownie do § 16 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 27, poz. 269 ze zm.) podatnicy nabywający benzynę specjalną, z przeznaczeniem jej do wykorzystania w celach innych niż sprzedaż i wytwarzanie paliw płynnych i olejów opałowych, mogą zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy, o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu lub o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu tej benzyny.

W związku ze zmianą ww. rozporządzenia, wprowadzoną rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2003 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 137, poz. 1305 ), przepis § 16 ust. 5 otrzymał brzmienie (od dnia 1 września 2003 r.):
podatnicy nabywający wyroby o których mowa w poz. 11 i 11a załącznika nr 1 oraz poz. 14 i 14a załącznika nr 3 do rozporządzenia (m. in. benzyny specjalne (PKWiU 23.20.13-00.2) obciążone podatkiem akcyzowym, z przeznaczeniem do wykorzystania w celach innych niż sprzedaż lub wytwarzanie paliw silnikowych i olejów opałowych, mogą zwiększyć podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy , o kwotę podatku akcyzowego zawartego w cenach zakupu lub o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od importu tych wyrobów.

Według § 24 ust. 1 przedmiotowego rozporządzenia na żądanie nabywcy podatnik podatku akcyzowego, który nie został zwolniony z obowiązku podatkowego w tym podatku, jest obowiązany określić w fakturze kwotę podatku akcyzowego, zawartą w wartości sprzedaży towarów wykazanych w tej fakturze.

Warunkiem zwiększenia podatku naliczonego o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym jest wynikający z § 25 ww. rozporządzenia obowiązek posiadania przez podatnika dowodu, iż zapłacił kwoty podatku akcyzowego wynikające z faktur i faktur korygujących, a w przypadku dokumentów celnych - kwoty podatku akcyzowego wynikające z tych dokumentów.

Z analizy powyższych przepisów wynika, że jedynie podatnicy podatku akcyzowego na żądanie nabywcy mają obowiązek określić na fakturach kwoty podatku akcyzowego zwiększające podatek naliczony, o którym mowa w art. 19 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, zatem w opisanej wyżej sytuacji faktura VAT otrzymana od jednostki nie będącej podatnikiem podatku akcyzowego nie będzie stanowić podstawy zwiększenia podatku naliczonego o podatek akcyzowy zawarty w cenie zakupu tej benzyny.