Czy można odliczyć paliwo do samochodu ciężarowego, które nie ma świadectwa homologacji?
Czy można odliczyć paliwo do samochodu ciężarowego, które nie ma świadectwa homologacji?
Pismem z dnia 18.06.2004 r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suchej Beskidzkiej z prośbą o wyjaśnienie w oparciu o przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ustawy, czy można odliczać podatek VAT związany z zakupem paliwa do samochodu ciężarowego marki KIA o ładowności 1300 kg, użytkowany na podstawie umowy leasingu (umowa nie została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym w obowiązującym terminie), oraz czy można odliczać VAT od płaconych rat leasingowych i od zakupu tegoż samochodu po zakończeniu umowy leasingu.
W odniesieniu do powyższego, Dyrektor tut. Izby Skarbowej wskazuje,iż w przypadku usługobiorców użytkujących samochody na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, na mocy art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zostało wprowadzone ograniczenie w zakresie odliczania podatku naliczonego do 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą, przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.
Zgodnie z ust. 3 ww. art. 86 ? ograniczenie to odnosi się jednak tylko do:
- samochodów osobowych,
- innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg
gdzie:
DŁ - to dopuszczalna ładowność,
n - to ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.
Ustawodawca postanowił jednocześnie, iż zarówno dopuszczalna ładowność pojazdów jak również ilość miejsc o których wyżej mowa, winna być ustalona na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, a pojazdy, które w ww. dokumentach nie mają określonych tych parametrów - uznaje się za samochody osobowe (art. 86 ust. 5 cyt. ustawy). Wprawdzie więc z przepisu tego nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem pojazdu za samochód osobowy, to jednak podatnik winien dysponować potwierdzeniem, iż dane techniczne jego samochodu wynikają właśnie z ww. dokumentów.
Skoro więc ? jak podnosi Pan w swoim piśmie ? umowa leasingu przedmiotowego samochodu nie została zarejestrowana w ustawowym terminie w Urzędzie Skarbowym w oparciu o dyspozycję art. 154 ustawy o podatku VAT, to aktualnie prawo do odliczenia podatku VAT od rat leasingowych realizować Pan winien na wyżej omówionych warunkach. Ich spełnienie decyduje również o prawie do odliczenia podatku naliczonego od nabycia przedmiotowego samochodu po zakończeniu umowy leasingu (art. 86 ust. 3 cyt. ustawy), w odniesieniu do której to czynności obowiązuje analogiczne ograniczenie odliczeń jak w przypadku rat leasingowych (tj. 50% podatku naliczonego, ale nie więcej niż 5.000 zł). Natomiast w odniesieniu do zakupu paliwa do napędu tegoż samochodu ? w ogóle nie będzie możliwe obniżenie podatku należnego o VAT związany z tym zakupem w przypadku braku dokumentów umożliwiających stwierdzenie zgodnie z art. 86 ust. 3 i ust. 5, że jest to pojazd o dopuszczalnej ładowności większej od określonej wzorem, o czym stanowi art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.