Podatnik posiadający status towarzystwa budownictwa społecznego, którego przedmiotem działalności (...)

12.7.2004

Podatnik posiadający status towarzystwa budownictwa społecznego, którego przedmiotem działalności jest przede wszystkim budowa domów mieszkalnych z obowiązkiem przeznaczenia lokali mieszkalnych na wynajem, pyta czy jest możliwe dokonanie korekty deklaracji VAT-7 za lata 2001-2004, powodującej zwiększenie podatku naliczonego. Przeznaczenie lokali w wybudowanym budynku na wynajem uzależnione jest bowiem od uzyskania preferencyjnego kredytu ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego. Ponieważ usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek (z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe) korzystają ze zwolnienia od podatku, podatnik nie odliczał podatku VAT od zakupów inwestycyjnych związanych ze sprzedażą zwolnioną. Obecnie podatnik chce dokonać korekty deklaracji za lata 2001-2004 z uwagi na treść przepisu art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, z racji przeznaczenia ostatecznie wybudowanych mieszkań do sprzedaży opodatkowej (w związku z brakiem otrzymania kredytu).

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z kolei, zgodnie z art. 90 ust. 1 powyższej ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Podatnik określał zatem w celu właściwej kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu ? jak wynika z zapytania ? proporcjonalny udział powierzchni lokali mieszkalnych przeznaczonych na wynajem w powierzchni ogółem. Podatnik dokonywał proporcjonalnego odliczenia w związku z tym, iż usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek (z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe) podlegają zwolnieniu od podatku (na podstawie poz. 4 zał. nr 4 do aktualnie obowiązującej ustawy oraz na podstawie poz. 10 załącznika nr 2 poprzedniej ustawy).
W efekcie jednak wybudowane mieszkania nie posłużyły do wynajmu, lecz zostały (zostaną) sprzedane. Zmiana przeznaczenia wynika z faktu, iż podatnik nie otrzymał kredytu ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego. W tej sytuacji zakupy inwestycyjne posłużyły (bądź posłużą) do wykonania przez podatnika czynności opodatkowanych. Podatnik może więc dokonać korekty deklaracji za lata 2001-2004 ze względu na treść przepisu art. 86 ust. 13 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ustawowych terminach, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Powyższy termin rozpoczyna zatem swój bieg jeszcze przed powstaniem prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; 5-letni termin na złożenie korekty deklaracji biegnie bowiem od początku roku, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku (dla przykładu: jeśli podatnik nabył prawo do odliczenia podatku naliczonego w sierpniu 2001 r., może dokonać korekty do końca 2005 r.).