Z treści zapytania wynika, iż podatnik dnia 10.12.2002 roku zawarł umowę na wykonanie robót budowlanych, (...)
Z treści zapytania wynika, iż podatnik dnia 10.12.2002 roku zawarł umowę na wykonanie robót budowlanych, za które faktury wystawiane są raz w miesiącu po wykonaniu robót. W miesiącu kwietniu 2004 roku wykonawca usługi wystawił dla podatnika fakturę VAT z 7% podatkiem od towarów i usług, przy czym zapłata za tę fakturę miała nastąpić po 1 maja 2004 roku. Następnie wykonawca wystawił fakturę VAT- korektę (z dnia 20.05.2004 roku), zmieniając stawkę podatku od towarów i usług z 7% na 22%. Wystawienie korekty wykonawca uzasadnił zmianą stawki podatku od towarów i usług właściwej dla świadczenia tychże usług, w związku z wejściem w życie nowej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.
W przedmiotowej sprawie wątpliwości podatnika dotyczą prawidłowości zastosowania stawki podatku VAT oraz zasadności wystawienia faktury VAT - korekty.
Zgodnie z ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały czynności wymienione w art. 2 tej ustawy (również odpłatne świadczenie usług) i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności. Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatnika przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstawał po dniu 30 kwietnia 2004 r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004 r.
Stanowisko takie znajduje uzasadnienie w interpretacji Ministra Finansów dokonanej w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.). Zgodnie z ww. pismem z dnia 24.06.2004 r. w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatników przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstawał po dniu 30 kwietnia 2004 r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004 r.
Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym przez podatnika, nie ma podstaw do zastosowania dla wykonanych usług budowlanych stawki VAT 22%, a tym samym faktura VAT - korekta do faktury pierwotnej nie powinna być wystawiona. Czynności powyższe podlegają bowiem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla nich w momencie ich wykonania, tj. przed 1 maja 2004 r. Pierwotna faktura VAT powinna być zatem wystawiona ze stawką VAT 7%.
