Czy notariusz ma prawo dokonać wyliczenia podatku od towarów i usług w akcie notarialnym, gdy osoba (...)

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 25 lutego 2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Namysłowie wpłynął wniosek, uzupełniony pismami z dnia 12 kwietnia 2005r. oraz z dnia 20 maja 2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Pana wniosek z dnia 25 lutego 2005r. , uzupełniony pismami z dnia 12 kwietnia 2005r. oraz z dnia 20 maja 2005r. , o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie dotyczy wyliczenia podatku od towarów i usług przez notariusza w akcie notarialnym z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze znajdującymi się na tym gruncie budynkami ze swojego majątku dorobkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu najmu pomieszczeń. W dniu 10 października 2003r. nabył Pan od syndyka masy upadłości Spółki Akcyjnej, z majątku prywatnego, prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz własność znajdujących się na tym gruncie budynków, tj. budynku stanowiącego portiernię i wiatę przeznaczoną do rozbiórki. Natomiast w dniu 11 lutego 2005r. dokonał Pan ich odsprzedaży. W § 4 umowy sprzedaży z dnia 11 lutego 2005 r. ( akt notarialny Rep. A nr 1494/2005 ) ustalona została cena brutto w wysokości 2.098.400,00 zł, w tym cena netto w kwocie 1.720.00,00 zł oraz podatek od towarów i usług według stawki 22 % w kwocie 378.400,00 zł, który nie został pobrany.Pyta Pan czy gdyby Pan sprzedawał lub kupował nieruchomości z majątku prywatnego, to notariusz ma prawo dokonać wyliczenia podatku od towarów i usług w akcie notarialnym ?Pana zdaniem notariusz nie powinien naliczać w akcie notarialnym podatku VAT. W ocenie tut. organu podatkowego wyrażonej w postanowieniu z dnia 30 maja 2005 r. Nr PP/443-6/05 sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz własności znajdujących się na tym gruncie budynków, tj. budynku stanowiącego portiernię i wiaty przeznaczonej do rozbiórki dokonywana jest przez Pana jako podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. /i - co do zasady - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ww ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

W związku z tym, że sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu, i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ona świadczeniem usług w rozumieniu przepisu art. 8, ust. 1 pkt 1 ustawy. Opodatkowaniu podlega zatem przeniesienie przez podatnika prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego oraz niezabudowanego.

W myśl § 5 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm. /, obniżoną do wysokości 7 % stawkę podatku stosuje się do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli , jeżeli budynki te lub budowle albo ich części opodatkowane są stawką 7 %.

Natomiast zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 ww rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.

Z wyżej powołanych przepisów wynika, iż zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli :

1/ jest zwolnione od podatku, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %,

2/ jest opodatkowane stawką 7 %, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7 %,

3/ jest opodatkowane stawką 22 %, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 22 %.

Jak wynika z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego szacunkowy rok zakończenia budowy budynków znajdujących się na gruncie, będącym przedmiotem prawa wieczystego użytkowania, których sprzedaż udokumentowano umową sprzedaży z dnia 11 lutego 2005 r , przypada na lata 1960-1970.

Wobec powyższego ww budynki spełniają definicję towarów używanych określoną w art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy, a do ich dostawy ma zastosowanie zwolnienie od podatku określone w art. 43, ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 43, ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, rozumie się :

1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat

2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

W związku z powyższym przedmiotowa sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajdują się trwale z gruntem związane budynki, których dostawa jest zwolniona od podatku od towarów i usług, korzysta ze zwolnienia od tego podatku na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 ww rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z brzmieniem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych /Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm. /podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Przepis art. 2 pkt 4 ww ustawy stanowi, iż nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych od podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Na podstawie dyspozycji ww art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych tut. organ podatkowy stwierdza, że sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz znajdujących się na tym gruncie budynków, tj. budynku stanowiącego portiernię i wiaty przeznaczonej do rozbiórki w omawianym przypadku, w aktualnie obowiązującym stanie prawnym oraz w przedstawionym stanie faktycznym, podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, ponieważ sprzedaż przedmiotowych budynków trwale z gruntem związanych korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43, ust. 1 pkt 2 ww ustawy o podatku od towarów i usług, a sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 ww rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług

Natomiast w sytuacji, gdy sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz budynków trwale z gruntem związanych będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to żaden przepis ustawy o podatku od towarów i usług nie uprawnia notariusza - jako płatnika - do obliczania i pobierania podatku od towarów i usług z tytułu dokonania dostawy towarów i świadczenia usług będących przedmiotem umowy sprzedaży

Reasumując stwierdzić należy, iż tut. organ podatkowy podziela Pana stanowisko, iż notariusz nie powinien naliczać w akcie notarialnym podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 236 § 1 w związku z art. 14 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, przysługuje prawo wniesienia zażalenia.

Zażalenie, zgodnie z art. 223 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa, wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Namysłowie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z 239 ustawy Ordynacja podatkowa, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające żądanie.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity - Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532) zażalenie podlega opłacie skarbowej. Wysokość stawek tej opłaty określona została w załączniku do ww ustawy i wynosi 5,00 zł od podania oraz 0,50 zł od każdego załącznika.