W 2002r. otrzymałam akcje w drodze darowizny. Od wartości rynkowej tych akcji został zapłacony podatek (...)
W 2002r. otrzymałam akcje w drodze darowizny. Od wartości rynkowej tych akcji został zapłacony podatek od spadków i darowizn. W grudniu 2002r. otrzymałam czek z tytułu przymusowego wykupu akcji na podstawie art. 416 par. 4 Kodeksu Spółek Handlowych. W 2003r. złożyłam zeznanie podatkowe PIT-36 za 2002r. wykazując uzyskane dochody z emerytury oraz kapitałów pieniężnych. Wobec różnych opinii znajomych i po zapoznaniu się z Art.2 ust. 1 pkt 1, art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy o podatku dochodowym, uważam iż nie mam obowiązku składania doddatkowego zeznania PIT-36.
W dniu 13.02.2006 r. (uzupełniony w dniu 24.02.2006 r.) wpłynął do tut. Urzędu Pani wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2002 r. otrzymała Pani akcje w drodze darowizny. Od wartości rynkowej tych akcji został zapłacony podatek od spadków i darowizn. W grudniu 2002 r. otrzymała Pani czek na kwotę 14.194,00 zł z tytułu przymusowego wykupu akcji na podstawie art. 416 § 4 Kodeksu Spółek Handlowych przez firmę X. W 2003 r. złożyła Pani w tut. Urzędzie zeznanie podatkowe PIT-36 za 2002 r. wykazując uzyskane dochody z emerytury oraz z kapitałów pieniężnych.W złożonym wniosku wyraża Pani stanowisko, iż Urząd winien zwrócić Pani kwotę wpłaconą do kasy urzędu z tytułu rozliczenia dochodów wykazanych w zeznaniu rocznym PIT-36 za 2002 r.
Stosownie do treści art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 1997 r. Nr 16, poz. 89 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2002 r., podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie własności rzeczy znajdujących się w kraju i praw majątkowych wykonywanych w kraju, w drodze spadku lub darowizny przez osoby fizyczne. Zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pabianicach decyzją z dnia US IV - 076/1778/02/Z ustalił wysokość podatku od spadków i darowizn w kwocie 154,10 zł.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2002 r., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest (...), suma dochodów wszystkich źródeł przychodów. Według ust. 2 tego przepisu, dochodem ze źródeł przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Wśród źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 ww ustawy o podatku dochodowym, w pkt 7 wymienione zostały kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie prawa majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c tego przepisu. Według art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym w brzemieniu obowiązującym w 2002 r. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia tytułu własności udziałów w spółkach, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym także pochodnych instrumentów finansowych od papierów wartościowych. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 105 omawianej ustawy, wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.
W świetle przedstawionego wyżej stanu prawnego, tut. Urząd, odpowiadając na Pani pytanie, stwierdza, że zapis ustawy w art. 21 ust. 1 pkt 105 oznacza, że dochód uzyskany ze zbycia akcji pomniejszyć należy w Pani przypadku o kwotę 154,10 zł, tj. o kwotę odpowiadającą zapłaconemu podatkowi od spadków i darowizn. W świetle przedstawionego stanu faktycznego, art. 21 pkt 50, który mówi o zwolnieniu z podatku dochodowego przychodów otrzymanych w związku z umorzeniem udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną w tym także z odpłatnym zbyciem udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia (...) gdy nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny - do wysokości wartości z dania nabycia spadku lub darowizny, nie ma zastosowania w Pani przypadku, ponieważ w art. 416 § 4 Kodeksu Spółek Handlowych na podstawie, którego sprzedała Pani akcje nie mówi o przypadkach zawartych ww cytowanym art. 21 pkt 50.
W przypadku odpłatnego zbycia akcji - stosownie do art. 44 ust. 8 - opodatkowaniu podlega dochód, który stanowi różnicę między przychodem ze sprzedaży a kosztami nabycia. Przy nabyciu akcji w drodze darowizny element wydatku czy kosztu nabycia nie występuje. Nie ma zatem kosztu uzyskania przychodu. W świetle art. 22 ust. 1 ustawy, skoro kosztami uzyskania z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, to nie może budzić wątpliwości, że przy nabyciu akcji w drodze darowizny takie koszty nie występują. Uzyskany przychód jest dochodem. A zatem w przypadku sprzedaży akcji nabytych w drodze darowizny opodatkowaniu podlega kwota uzyskana ze sprzedaży. Chcąc złagodzić skutki podatkowe wynikające z takiego rozwiązania ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego dochód uzyskany ze zbycia akcji otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn (art. 21 ust. 1 pkt 105).
Art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym mówi o zwolnieniu od podatku dochodowego otrzymanych odszkodowań, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. W Pani przypadku nie ma mowy o odszkodowaniu lecz wykupie akcji na podstawie uchwały walnego zgromadzenia. Odszkodowanie ze swej istoty jest to naprawienie doznanej szkody - Kodeks Cywilny. Odszkodowanie może być następstwem odpowiedzialności deliktowej bądź też odpowiedzialności kontraltowej. Pierwsza z nich ma miejsce, gdy zostanie wyrządzona szkoda czynem niedozwolonym. Natomiast druga zachodzi wówczas, gdy powstaje szkoda w wyniku nie wykonania bądź też nienależytego wykonania umowy. W przedmiotowej sprawie nie zachodzą żadne przesłanki wskazujące, iż nastąpiła szkoda w rozumieniu Kodeksu Cywilnego. Zatem, otrzymany przez Panią przychód nie jest odszkodowaniem w myśl powołanego przepisuustawy o podatku dochodowym i podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach.
Zgodnie z przedstawionym wyżej stanem prawnym była Pani obowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia akacji w drodze darowizny. Natomiast w momencie zbycia tych akcji uzyskany dochód, pomniejszony o zapłacony podatek od spadków i darowizn podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, złożone przez Panią zeznanie podatkowe PIT-36 za 2002 r. jest prawidłowe i nie podlega żadnym korektom.
Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu zauważa, iż:niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią, interpretacja nie jest wiążącą dla Pani, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe, organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia - art. 14b par. 1 i par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa.