Czy wygrana o wartości 950 zł w konkursie fotograficznym, zorganizowanym przez pracodawcę dla pracowników (...)

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że pracodawca zorganizował konkurs fotograficzny dla pracowników zakładu na najładniejsze zdjęcie z wakacji. Konkurs został ogłoszony na łamach gazetki zakładowej. Główną nagrodą był aparat fotograficzny o wartości 950 zł. Wnioskodawca wartość nagrody opodatkował podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg skali podatkowej (19%). Pracownik jednak zgłosił się do pracodawcy z roszczeniem iż powyższa nagroda winna zostać opodatkowana podatkiem zryczałtowanym.

W ocenie Wielkopolskiej Spółki, wartość nagrody rzeczowej winna być opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg skali podatkowej (w tym przypadku 19%).

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań ? Śródmieście nie podziela stanowiska wnioskodawcy uznając je za niesłuszne.

W oparciu o obowiązujące przepisy prawa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań ? Śródmieście stwierdza co następuje.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stanowi generalną zasadę, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 i 9 w/w ustawy, źródłami przychodów są:
- stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
- inne źródła.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 tej ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: (...) nagrody, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zawarte w powyższym przepisie zwroty: ?wszelkiego rodzaju świadczenia? oraz ?bez względu na źródło finansowania? oznacza, że pojęcie przychodów pracownika jest bardzo szerokie. Do przychodów ze stosunku pracy ustawodawca zaliczył zatem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wynikające wprost z zawartej umowy o pracę (lub umowy o podobnym charakterze), ale również wszystkie inne przychody niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli tylko w jakiś sposób wiążą się z wykonywaną pracą.

Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (PWN, W-wa 1978r. tom I):

- konkurs to impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację, najlepszych wykonawców, autorów danych prac; - gra to zabawa towarzyska prowadzona według pewnych zasad, niekiedy połączona z hazardem; - wygrana to rzecz, przedmiot, pieniądze, które ktoś wygrał; a wygrać ? to grając zyskać, otrzymać to o co toczyła się gra, uzyskać nagrodę; - nagroda to wyróżnienie moralne lub materialne za zasługi, osiągnięte wyniki (...), będąca formą uznania lub wyróżnienia za dobre wyniki, osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach itp.

Z powyższego wynika, że nagrody rzeczowe w konkursie fotograficznym mieszczą się w zakresie przedmiotowym przychodów podlegających opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Należy zatem ocenić, czy wygrane w konkursie, o którym mowa w zapytaniu spełniają warunki zwolnienia określone w art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a lub 68 ustawy z dnia 26.07.1991r.

Zgodnie z art. 21 w/w ustawy, wolne od podatku są:

- wygrane w kasynach gry, wideoloteriach, grach na automatach, grach na automatach o niskich wygranych oraz grach w bingo pieniężne i fantowe urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych (art. 21 ust. 1 pkt 6),

- wygrane w grach liczbowych, loteriach pieniężnych, grze telebingo, zakładach wzajemnych, loteriach promocyjnych, loteriach audioteksowych i loteriach fantowych, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza 2.280 złotych, urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych (art. 21 ust. 1 pkt 6a),

- wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową ? jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności (art. 21 ust. 1 pkt 68).

Bezspornie w przedstawionym przez wnioskodawcę stanie faktycznym dwa pierwsze rodzaje zwolnień nie mogą mieć zastosowania. Wykładnia gramatyczna trzeciego rodzaju zwolnienia prowadzi do wniosku, iż nie wszystkie wygrane w konkursach są zwolnione z opodatkowania. Przepis te zawiera ograniczenia o charakterze rodzajowo-kwotowym.

Ograniczenia o charakterze rodzajowym określają, że zwolnieniu podlegają jedynie:

- wygrane i nagrody w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio, telewizja),
- nagrody związane ze sprzedażą premiową,
- wygrane i nagrody w konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że pracodawca zorganizował konkurs fotograficzny dla pracowników zakładu na najładniejsze zdjęcie z wakacji. Konkurs został ogłoszony na łamach gazetki zakładowej. Główna nagrodą był aparat fotograficzny o wartości 950 zł.

Zatem, wygrana w konkursie fotograficznym, o którym mowa, nie spełnia żadnego z wyżej wymienionych warunków do jej zwolnienia z opodatkowania. Konkurs zorganizowany przez półkę skierowany był do ograniczonego grona osób i nie był on emitowany (ogłaszany) przez środki masowego przekazu. Wygrane nie wiązały się w żaden sposób ze sprzedażą premiową, jak też nie był to konkurs z dziedzin wymienionych w tym przepisie (nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa czy sportu). Warunki konkursu nie pozwalają zaliczyć go do kategorii konkursu z dziedziny sztuki.

Na podstawie art. 41 ust. 4 powołanej ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej jako płatnicy są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1 z zastrzeżeniem ust. 5.

Zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania przychodu (art. 30 ust. 3 ustawy). Jeżeli przedmiotem wygranych (nagród) nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi, kwotę należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej ( art. 41 ust. 7 pkt 2 ustawy).

Płatnicy przekazują kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek ? na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru (art. 42 ust. 1 ustawy). W przypadku zryczałtowanego podatku jest to deklaracja PIT-8A.

Zatem Spółka winna pobrać i odprowadzić na zasadach przytoczonych powyżej zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wartości wygranej oraz do złożyć deklarację podatkową (PIT-8A). Natomiast osoba otrzymująca nagrodę, przed otrzymaniem nagrody, zobowiązana była do uiszczenia spółce jako płatnikowi, kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego.

Niniejsza interpretacja jest aktualna według stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.