Sprzedaż gruntu a podatek VAT

Odpowiedź prawnika: Sprzedaż gruntu a podatek VAT

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z definicją towarów zawartą w słowniczku do cyt. ustawy o VAT (art. 2 pkt 6), przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W związku z tym sprzedaż gruntów stanowi dostawę towarów i co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Przy czym opodatkowanie gruntów zabudowanych związane jest z charakterem budynków lub budowli tamże posadowionych. Dostawa gruntu podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla sprzedawanych budynków lub podlega zwolnieniu, jeżeli dostawa budynków posadowionych na gruncie objęta będzie zwolnieniem. Wynika to z przepisu art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, który stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jeśli działka będąca przedmiotem sprzedaży jest zabudowana budynkami posiadającymi status towarów używanych, określonych w art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, który stanowi, że przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Dostawa takich towarów jest zwolniona od podatku, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wynika to z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zatem w przedmiotowej sytuacji sprzedaż części działki zabudowanej budynkami posiadającymi status towarów używanych korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Natomiast sprzedaż części działki, jeśli ta część jest niezabudowana, z takiego zwolnienia korzystać nie będzie.

Należy również zauważyć, iż wprawdzie przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy przewiduje zwolnienie od opodatkowania dostawę terenów niezabudowanych, ale wyłącznie innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Działki określone w planie zagospodarowania przestrzennego jako strefa produkcyjno-usługowa są przeznaczone pod zabudowę związaną z tymi kierunkami rozwoju.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych (por. Postanowienie Urzędu Skarbowego w Krośnie z dnia 14 października 2005 r., sygn. US PP 443/75/2/05).

Polecamy też następujące opracowania:

• VAT od gruntu
• VAT naliczony a zbycie towarów używanych
• Podatek od sprzedaży nieruchomości niemieszkalnej
• PCC a zakup nieruchomości zwolniony od VAT
• Sprzedaż działki a VAT
• VAT od sprzedaży nieruchomości pod zabudowę
  Sprzedaż zabudowanego gruntu a VAT
• Sprzedaż nieruchomości a VAT
• "Towary używane" zwolnione z VAT
• Zwolnienie z VAT a sprzedaż lokalu użytkowego