Czy w związku z przepisami ustawy o VAT posiadanie zaświadczenie wydanego przez okręgową stację (...)

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 24 sierpnia 2006r. Strona wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisu art. 86 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm./.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynikało, iż Strona nabywa samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności nie przekraczającej 3,5 tony. Następnie pojazdy te zostają poddane badaniu technicznemu w okręgowych stacjach kontroli pojazdów w celu potwierdzenia wymagań określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o VAT. Zdarzają się przypadki, że ten sam typ pojazdu zostaje zakwalifikowany w jednej okręgowej stacji kontroli pojazdów jako spełniający wymagania ustawy o VAT natomiast w drugiej okręgowej stacji kontroli pojazdów ten sam typ pojazdu klasyfikowany jest jako nie spełniający tych wymagań. Zdarzają się również przypadki, gdy w tej samej okręgowej stacji kontroli pojazdów dany typ pojazdu raz spełnia wymagania określone w przepisach ustawy o VAT inny zaś tych wymagań nie spełnia.

W świetle tak przedstawionego stanu faktycznego Strona wystąpiła z zapytaniem ?czy w związku z przepisami ustawy o VAT posiadanie zaświadczenie wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów o spełnieniu wymagań bądź nie, określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 stanowi o prawie podatnika do odliczenia podatku naliczonego nawet gdy pojazd ten jest pojazdem wielozadaniowym?

W ocenie Strony, zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy o VAT spełnienie wymagań dla pojazdów określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego prowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tą stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Z przepisu tego wynika, że celem badania technicznego jest jedynie stwierdzenie czy dany pojazd spełnia wymagania o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1-4, nie stanowi on o prawie do pełnego odliczenia podatku naliczonego. Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu takich pojazdów wynika bowiem z art. 86 ust. 4 ustawy o VAT.

W wydanym w dniu 21 listopada 2006r. postanowieniu znak 1471/NUR1/443-332/06/GW, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uznał stanowisko Strony przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.

Na powyższe postanowienie w dniu 30 listopada 2006r. Strona wniosła zażalenie, w którym zarzuca naruszenie art. 86 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Tym samym Strona wnosi o zmianę wydanego przez organ pierwszej instancji postanowienia z dnia 21 listopada 2006r., znak 1471/NUR1/443-332/06/GW.

W uzasadnieniu zażalenia Strona stwierdza, że stanowisko organu podatkowego budzi wątpliwości w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Ze stanowiska tego wynika, że wydane zaświadczenie daje prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości. Prowadzi to do sytuacji, że okręgowa stacja kontroli pojazdów kreuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Przepis art. 86 ust. 4 ustawy o VAT określa grupę pojazdów w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego. W związku z tym, jeżeli pojazd spełnia przewidziane w tym przepisie warunki podatek naliczony może zostać odliczony w pełnej wysokości.

Ponadto Strona wskazuje definicję samochodu wielozadaniowego i van, wynikającą z rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 24 października 2005r. w sprawie homologacji typu pojazdów samochodowych i przyczep /Dz. U. Nr 238, poz. 2010/. Pojazdem wielozadaniowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym jest pojazd o nadwoziu innym niż opisane w kodzie od AA do AE (tj. inne niż sedan, hatchback, kombi, coupe, kabriolet) przystosowany konstrukcyjnie do przewozu osób i ładunków w tym samym nadwoziu. Natomiast ?van? to samochód ciężarowy o kabinie kierowcy zawartej w bryle nadwozia.

W związku z powyższym zdaniem Strony, fakt zaklasyfikowania pojazdów do jednej z ww. grup, uprawnienia podatnika do odliczenia pełnej kwoty VAT wynikającej z faktury. Zaświadczenie wydawane przez stację kontroli pojazdów nie ma charakteru determinującego prawa do odliczenia VAT. Badanie techniczne ma jedynie za zadanie potwierdzić w przypadku wątpliwości podatnika, czy dany pojazd jest pojazdem, o którym mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o VAT. Oznacza to, że w przypadku gdy zaświadczenie jest niezgodnie ze stanem faktycznym (błąd badającego) nie może ono ograniczać prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po zapoznaniu się z całością zgromadzonego w sprawie materiału, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny sprawy stwierdza, co następuje:

Artykuł 86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm./ wprowadza instytucję podatku naliczonego, jako fundamentalną dla konstrukcji tego podatku.

Powołany przepis stanowi o przysługującym podatnikowi prawie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przedmiotowy wniosek dotyczył obowiązku posiadania przez Stronę zaświadczenia wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów o spełnieniu lub nie spełnieniu wymagań określonych w przepisach, stanowiącego podstawę do odliczenia pełnej wysokości podatku VAT z tytułu nabycia pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Jak wynika z treści art. 86 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspónotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca ? nie więcej jednak niż 6.000zł.

Jednakże, zasady z ograniczeniem kwoty podatku naliczonego nie dotyczą określonych kategorii pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, tj.:

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;

2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;

3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;

4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;

5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;

6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub

b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

W przypadku nabycia pojazdów samochodowych wymienionych w art. 86 ust. 4 pkt 5-7 w/cyt. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi 100% kwoty podatku określonej w fakturze ? bez spełnienia dodatkowych wymagań, określonych w ustawie.

Natomiast w przypadku pojazdów samochodowych wymienionych w punktach 1-4, możliwość odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia w pełnej wysokości uzależniona jest od posiadania stosownego zaświadczenia, o którym mowa w ust. 5 art. 86 w/w ustawy.

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych, o których mowa w pkt 1-4, stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Kopię zaświadczenia wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów, zgodnie z art. 86 ust. 5a ustawy o VAT, podatnik obowiązany jest dostarczyć, w terminie 14 dni od dnia otrzymania tego zaświadczenia, do naczelnika urzędu skarbowego.

Reasumując, w stosunku do pojazdów samochodowych, które spełniają wymagania wskazane w pkt 5- 7 oraz w stosunku do pojazdów wymienionych w pkt 1-4 w przypadku których spełnienie wymagań ustawowych potwierdzone jest stosownym zaświadczeniem wydanym przez okręgową stację kontroli pojazdów ? kwotę podatku naliczonego stanowi cała kwota wskazana na fakturze, która podlega odliczeniu według ogólnych zasad określonych w przepisach omawianej ustawy.

Zdaniem organu drugiej instancji, wydanie przez okręgową stację kontroli pojazdów zaświadczenia stwierdzającego, iż dany pojazd nie spełnia warunków technicznych, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o VAT, jest podstawą do uznania przedmiotowego pojazdu za pojazd, o którym mowa w art. 86 ust. 3 tej ustawy. W konsekwencji prowadzi to do stwierdzenia, iż kwota podatku naliczonego z tytułu nabycia tego pojazdu stanowić będzie 60% kwoty podatku określonej na fakturze ? nie więcej niż 6.000 zł.

W tym miejscu należy podkreślić, iż decyzje czy pojazdy samochodowe spełniają warunki wskazane przez ustawodawcę są podejmowane na podstawie dodatkowego badania technicznego wykonanego przez pracowników specjalnie do tego przygotowanych okręgowych stacji diagnostycznych. Badanie to ma być zaś potwierdzone stosownym zaświadczeniem, wydanym przez tę stację.

Ponadto ustawodawca wskazał, że to uprawnione okręgowe stacje kontroli pojazdów na podstawie przeprowadzonych oględzin i pomiaru są zobowiązane do wydania zaświadczeń, o których mowa w art. 86 ust. 5 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Referencje

1471/NUR1/443-332/06/GW, postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego