Czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego (...)

Wnioskiem z dnia 12.06.2007r. (data wpływu w dniu 13.06.2007r.) Strona wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego odnośnie zwolnienia od opodatkowania zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowwym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży w dniu 30.06.2006r. lokalu mieszkalnego nr 53 położonego w Warszawie w części przeznaczonej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego mieszkania.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż: w dniu 07.12.2005r. Strona nabyła całkowicie na kredyt lokal mieszkalny nr 53 położony w Warszawie , w dniu 30.06.2006r. Strona dokonała zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego za kwotę 535.000zł, z uzyskanego przychodu kwota 486.341,30zł została przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego mieszkania,od pozostałej kwoty 48.658,70zł Strona zapłaciła zryczałtowany 10% podatek dochodowy w kwocie 4.865,87zł.
Zdaniem wnioskodawcy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, część środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, wydatkowanych nie później niż w okresie dwóch lat od daty sprzedaży na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego mieszkania korzysta ze zwolnienia od opodatkowania zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia należy stwierdzić, że: Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie ? art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Przychód powstały z powyższego tytułu podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007r. Zgodnie z tym przepisem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) - c) powyższej ustawy nie łączy się z innymi przychodami (dochodami) z innych źródeł, a podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według określonego wzoru (PIT-23).Obowiązek zapłaty podatku w terminie 14 dni od dnia zbycia nie dotyczy podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) - c), którzy w terminie 14 dni od dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a lub lit. e wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007r ).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 32 powyższej ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt.8 lit. a) - c) - lit. a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, - na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację ? na cele mieszkalne ? własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego , położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, lit. e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów. W myśl art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007r ) przepis art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b, to jest pomniejszają w zeznaniu rocznym dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych o kwotę spłaconych odsetek od kredytu lub pożyczki.

Organ podatkowy podziela stanowisko Strony, iż uzyskany w dniu 30.06.2006r. przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanego mieszkania podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem nie korzystania przez Stronę z ulg wymienionych w art. 26 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r.