Czy datą graniczną, od której koszty dotyczące roku ubiegłego te powinny być ujmowane w deklaracjach (...)

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Bank w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi koszty tej działalności, na które składają się m. in. (na przykładzie roku 2004):koszty czynszu za grudzień 2004r.,koszty eksploatacyjne (media-gaz, woda, energia) - za grudzień 2004r.,połączenia telefoniczne za grudzień 2004r.,koszty zewnętrznej obsługi płacowej za grudzień 2004r.,koszty wynajmu i eksploatacji urządzeń kopiujących za grudzień 2004r.,koszty kurierów dotyczące przesyłek dostarczonych w 2004r.,koszty ochrony za grudzień 2004r.,koszty usług serwisowych dotyczących m.in. sprzętu komputerowego, klimatyzacji etc, wykonanych w 2004r.,koszty utrzymania systemów informatycznych w roku 2004.W przypadku większości z w/w kosztów regułą jest, że Spółka otrzymuje faktury dokumentujące tego rodzaju koszty za miesiąc grudzień w pierwszych miesiącach roku następnego, tj. w omawianym przykładzie w okresie styczeń - kwiecień 2005r., przy czym Spółka otrzymuje takie faktury zarówno z datą wystawienia w roku 2004, jak i w niektórych przypadkach z datą wystawienia przypadającą na początek roku 2005. Bank sporządza bilans za rok ubiegły przeważnie do końca marca lub kwietnia. Bilans wstępny, przygotowany na początku marca, jest przedstawiany do badania audytorowi. Bilans ostateczny Spółka sporządza po naniesieniu korekt przez audytora i tylko w przypadku, gdy badanie takie wykazało konieczność dokonania zmian w bilansie wstępnym. Zatwierdzenie sprawozdania finansowego przez zgromadzenie akcjonariuszy następuje natomiast w okresie maj - czerwiec. Ponieważ rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym, Spółka jest obowiązana do złożenia zeznania CIT-8 do dnia 31 marca roku następującego po roku podatkowym. W przypadku wymienionych powyżej kosztów, Spółka stoi na stanowisku, iż powinny być one zaliczone do kosztów roku, którego dotyczą, bez względu na to, czy faktura została wystawiona jeszcze w roku 2004, czy też na początku roku 2005, o ile ich zarachowanie do roku 2004 jest możliwe. Datą graniczną, do której istnieje możliwość zarachowania tych kosztów do roku, którego dotyczą (rok 2004), jest ostateczny termin złożenia zeznania rocznego CIT-8, tj. 31 marca roku następnego bądź data sporządzenia bilansu ostatecznego, jeżeli sporządzenie to nastąpi przed 31 marca. Po tej dacie, koszty te, choć dotyczą roku ubiegłego, powinny być rozpoznawane jako koszty roku bieżącego, tj.

2005, z uwagi na niemożność ich zarachowania. W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest nieprawidłowa. Zasadę potrącalności kosztów w czasie reguluje art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.), w myśl którego koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.Z powyższego przepisu wynika przede wszystkim zasada, że koszty poniesione w celu uzyskania przychodów można potrącić w roku podatkowym, w którym przychód ten wystąpił albo racjonalnie oceniając, powinien wystąpić. Nie jest zatem istotny rok poniesienia kosztów. Oznacza to, iż do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym należy zaliczyć:wydatki faktycznie poniesione w danym roku i związane z przychodami osiągniętymi w tym samym roku,poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego,określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, których jeszcze nie poniesiono, a które odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.Od określonej w art. 15 ust. 4 zasady potrącalności kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, którego dotyczą jest jeden wyjątek, a mianowicie gdy zarachowanie kosztu w danym roku było niemożliwe. Istotą zatem jest ustalenie, w którym momencie nie jest możliwe zaliczenie danego kosztu do roku podatkowego, do którego się odnosi. W tym przypadku trzeba mieć na uwadze przepisy ustawy z dnia 29.09.1994r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), która w art. 54 ust. 1 stanowi, iż jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie, ... powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie dotyczy. Dalej zaś w art. 54 ust. 2 jest mowa, iż jeżeli jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, mających wpływ na sprawozdanie finansowe, po zatwierdzeniu tego sprawozdania, to ich skutki ujmuje się w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym informacje te otrzymała. Z powyższego wynika zatem, że zarachowanie kosztu do danego roku obrotowego jest możliwe do czasu zatwierdzenia sprawozdania finansowego za ten rok. Jeżeli więc podatnik otrzymał fakturę bądź rachunek dotyczący danego roku podatkowego po zakończeniu tego roku, ale przed datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego, to koszt, wynikający z takiej faktury lub rachunku, powinien potrącić w roku, którego dotyczy. Zatem złożenie zeznania rocznego CIT-8 lub wcześniejsze sporządzenie ostatecznego sprawozdania finansowego nie stanowi daty granicznej, od której koszty, odnoszące się do roku, za który zostało złożone zeznanie bądź sporządzone sprawozdanie, winno się zaliczać do kosztów roku bieżącego. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).