Czy przychodem z najmu niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą dla celów podatku (...)
Czy przychodem z najmu niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą dla celów podatku dochodowego opłacanego na zasadach ogólnych, jak i w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest przychód brutto, czyli przychódz uwzględnieniem w podstawie opodatkowania podatku VAT, czy też przychód netto tj. pomniejszony o należny podatek od towarów i usług?
1. w 2003 roku podatnik uzyskiwał przychody z działalności gospodarczej oraz z najmu części budynku mieszkalnego na cele użytkowe niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód z najmu opodatkowany był na zasadach ogólnych, a w związku z posiadaniem statusu zarejestrowanego podatnika podatku VAT wystawiane były faktury VAT. Podatek naliczony wykazywano w rejestrze sprzedaży VAT i deklaracji VAT-7 oraz odprowadzano na konto właściwego organu podatkowego.
2. w 2004 roku podatnik wybrał opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
W przedmiotowej kwestii wypowiedział się Minister Finansów w piśmie z dnia 18.03.2004 roku nr PB 2/MK/RB-033-050-132/04 wydanym w trybie art.14 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku -Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 137, poz.926 z późn.zm.). Zgodnie z powołanym przepisem dokonywane interpretacje przez Ministra Finansów w tym trybie, są interpretacjami kierowanymi do organów podatkowych i organów kontroli skarbowej dotyczące problemów prawa podatkowego. Interpretacje te zamieszczane są w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów oraz wiążą organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W art.10 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) zostały wyszczególnione rodzaje źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Wśród nich w pkt 6 ustawy został wymieniony najem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Moment powstania przychodu określa się na podstawie art.11 ust.1 ustawy, zgodnie z którym przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Obok przychodów z najmu, została wymieniona jako odrębne źródło przychodów, pozarolnicza działalność gospodarcza. W przypadku umów najmu, dzierżawy itp. zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (art.10 ust.1 pkt 3 ustawy) przychody ustala się na zasadach określonych w art.14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wskazuje, że za przychód z tej działalności uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Analogicznego zapisu nie zawiera powołany art.11 ust.1 ustawy. Ogólna definicja zawarta w art.11 ustawy nie zawiera regulacji prawnej wyłączającej z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym podatku od towarów i usług, ani też regulacji przeciwstawnej, zabraniajacej pomniejszania podstawy opodatkowania o podatek od towarów i usług.
Zatem biorąc pod uwagę dyrektywy systemowe w sytuacji, gdy wynajmujący, który jest podatnikiem podatku od towarów i usług, osiąga przychody z najmu niestanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej zaliczane do przychodów określonych w art. 10 ust.1 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - tak jak ma to miejsce w przedmiotowej sprawie, podatnik powinien obliczać kwotę przychodu bez uwzględnienia należnego podatku od towarów i usług, czyli w sposób analogiczny, jak w przypadku przychodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Takie same zasady należy przyjąć w przypadku opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu przychodów osiąganych z najmu niestanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej zaliczanych do przychodów określonych w art.1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 z późn.zm.).
Informacji udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu jej sporządzenia.