opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym sprzedaży działki wraz z rozpoczętą budową
opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym sprzedaży działki wraz z rozpoczętą budową
Wnioskiem z dnia 22.08.2006 r. pan Henryk R. i jego żona pani Bożena R. zwrócili się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w następującej sprawie:
W 1999 r. podatnicy nabyli działkę położoną w R. o powierzchni 897 m2 pod budowę domu. W 2000 r. na podstawie decyzji nr 288/2000 oraz pozwolenia na budowę nr rejestru organu nadzoru budowlanego 46701 rozpoczęli budowę domu. Budowę realizowali do 2006 r. i obecnie sprzedali nieruchomość (działkę z rozpoczętą budową domu). Na tle powyższego stanu faktycznego pan Henryk R. sformułował pytanie czy sprzedaż ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. (...) Zdaniem podatnika przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:
Artykuł 10 ust. 1 pkt 8 stanowi, iż źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, stąd też należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego, tj. art. 46-48 ustawy z dnia z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny. Z przepisów tych wynika, że nieruchomościami są grunty, jak i budynki trwale związane z gruntem lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Z treści art. 48 kodeksu cywilnego wynika ponadto, że do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. W myśl art. 47 k.c. część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa nieruchomości - z wyjątkami przewidzianymi w ustawie - nie może być odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Jeżeli więc na nieruchomości gruntowej znajduje się, jako jej część składowa, rozpoczęta budowa budynku niestanowiąca odrębnej nieruchomości w rozumieniu art. 46 kodeksu cywilnego, to sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i rozpoczętej budowy budynku, trwale z nim związanego.
W przedmiotowej sprawie podatnicy ww. nieruchomość, tj. działkę nr 183/2, nabyli poprzez jej zakup w 1999 r. Na tej działce w 2000 r. podatnicy rozpoczęli budowę domu, którą realizowali do 2006 r. Obecnie ww. nieruchomość, tj. działkę wraz z rozpoczętą budową, podatnicy sprzedali.
W świetle powołanych przepisów w przypadku zbycia nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczy się od daty nabycia gruntu, niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.
Z przedstawionego stanu faktycznego przez podatników wynika, iż ww. działkę podatnicy nabyli w 1999 r., co stanowi podstawę do zwolnienia uzyskanego przychodu z opodatkowania zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.