Jakie są skutki podatkowe przekazania przez spółkę matkę w ramach nagrody akcji oraz opcji na akcję (...)

Prezentuje Pan stanowisko, iż dochód z otrzymanych akcji powinien zostać wykazany w zeznaniu PIT-38 wraz z załącznikiem PIT/ZG jako objęcie udziałów w zamian za wkład niepieniężny i opodatkowany stawką 19%, zgodnie z art. 30b ust. 1 oraz ust. 5a i 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jako państwo uzyskania dochodu powinna zostać wykazana Finlandia, ponieważ od wartości akcji notowanej na tamtejszej giełdzie liczony jest dochód oraz spółka matka zarejestrowana jest w tym państwie. Natomiast dochód ze sprzedaży opcji na akcje - jak Pan wskazuje - powinien być wykazany w PIT-38 wraz z załącznikiem PIT/ZG i opodatkowany stawką 19%, zgodnie z art. 30b ust. 1 oraz ust. 5a i 5b. Jako państwo uzyskania dochodu powinna zostać wykazana Hiszpania, ponieważ w tym kraju był prowadzony rachunek inwestycyjny i z tego kraju otrzymał Pan przelew za sprzedane opcje. Dlatego uważa Pan, że nie był Pan obowiązany do składania deklaracji PIT-53 i zapłaty zaliczek na podatek dochodowy. Pana zdaniem, w przyszłości przy sprzedaży akcji jako koszt uzyskania przychodu należy uwzględnić wartość akcji w dniu ich otrzymania (wartość, od której zapłacił Pan podatek).

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przepis ten określa dla celów podatkowych moment uzyskania przychodów. Natomiast rodzaje źródeł przychodów zostały wymienione w art. 10 ust. 1 w/w ustawy. Zgodnie z punktem 7 tego przepisu, źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). W myśl art. 17 ust. 1 w/w ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych (pkt 6 lit. a) a także przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających (pkt 10). Przez pochodne instrumenty finansowe, stosownie do art. 5a pkt 13 w/w ustawy, rozumie się instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi. Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. d) tej ustawy, instrumentami finansowymi są niebędące papierami wartościowymi opcje kupna lub sprzedaży instrumentów finansowych, opcje na stopy procentowe, opcje walutowe, opcje na takie opcje, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach nagrody spółka matka przekazała Panu akcje oraz opcje na akcje. Akcje i opcje zostały przyznane Panu na podstawie globalnie przyjętych reguł wypłaty nagród wspólnych dla wszystkich spółek lokalnych na całym świecie należnych do spółki matki. Dokonując oceny skutków podatkowych przekazania Panu przez spółkę matkę akcji oraz opcji na akcje należy mieć na uwadze, iż moment uzyskania przychodu z papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych nie jest tożsamy z momentem ich nabycia. Cechą papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych jest to, że generują dochód w przyszłości m.in. w momencie odpłatnego zbycia. W opinii tut. organu, w opisanym stanie faktycznym przekazanie akcji oraz opcji na akcje nie powoduje powstania przychodu w momencie ich otrzymania. Osiągnięcie przychodu jest przesunięte w czasie - przychód powstaje w momencie odpłatnego zbycia, wtedy bowiem jest realizowany. Uzyskany z tego tytułu przychód należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a i pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawarta w tym przepisie definicja przychodów z kapitałów pieniężnych potwierdza, że przychód realizowany jest w momencie zbycia opcji i akcji.

Zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych zostały określone w art. 30b ust. 1 w/w ustawy. Zgodnie z tym przepisem, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w świetle art. 30b ust. 2 pkt 1 i 3 w/w ustawy, podlegać będzie w przypadku papierów wartościowych - dochód stanowiący różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14, zaś w przypadku pochodnych instrumentów finansowych - dochód stanowiący różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych. Natomiast zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 38a w/w ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia. Przepisy art. 30b ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z tymi umowami jest możliwe pod warunkiem posiadania przez podatnika certyfikatu rezydencji (art. 30b ust. 3 w/w ustawy). W myśl art. 30b ust. 5a w/w ustawy, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga dochody, o których mowa w ust. 1, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą. Na podstawie art. 30b ust. 5b w/w ustawy, zasadę tę stosuje się odpowiednio w przypadku podatnika uzyskującego w/w dochody wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Dochodów tych, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c (art. 30b ust. 5). Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 1 w/w ustawy, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. W tym samym terminie podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 w/w ustawy).

Reasumując, przekazanie Panu przez spółkę matkę akcji oraz opcji na akcje, w ramach globalnie przyjętych reguł wypłaty nagród wspólnych dla wszystkich spółek lokalnych na całym świecie należnych do spółki matki, nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie ich otrzymania. Ponieważ dokonał Pan odpłatnego zbycia opcji na akcje opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega uzyskany przez Pana przychód z ich odpłatnego zbycia. Uzyskany z tego tytułu dochód (poniesioną stratę) powinien Pan rozliczyć po zakończeniu roku podatkowego w odrębnym zeznaniu podatkowym PIT-38 za 2006 rok wraz z załącznikiem PIT/ZG. Państwem uzyskania dochodu jest kraj w którym nastąpiła sprzedaż opcji na akcje. Oznacza to, że nie był Pan obowiązany do składania deklaracji PIT-53 i zapłaty zaliczek na podatek dochodowy. Natomiast w opinii tut. organu, wartość otrzymanych akcji nie powinna być - jak Pan wskazuje - wykazana w zeznaniu PIT-38. Dopiero w sytuacji, gdy dokona Pan sprzedaży akcji opodatkowaniu będzie podlegać dochód z ich odpłatnego zbycia, stanowiący różnicę pomiędzy sumą przychodów a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy. A zatem, stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego przez Pana zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeśli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.