Czy przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów kowta zakupionych w 1993 roku udziałów podlega (...)

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
• art. 23 ust. 1 pkt 38 w związku z art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)

uznaje za nieprawidłowe stanowisko Pani wyrażone we wniosku z dnia 07.08.2006 r. w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziałów w Spółce mającej osobowość prawną.

W dniu 07.08.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż 20.09.1993 r. zakupiła Pani w ramach przydziału pakietu pracowniczego 28 udziałów w Spółce mającej osobowość prawną w łącznej kwocie 19.278.000,00 zł. (wartość przed denominacją). Obecnie (po denominacji) wartość zakupionych udziałów odpowiada kwocie 1.927,80 zł. Udziały te sprzedała Pani w 2006 roku za łączną kwotę 9.270,00 zł.

Prezentuje Pani pogląd, iż kwota zakupu udziałów z 1993 roku winna być zwaloryzowana - sprowadzona do wartości pieniądza w czasie.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Sposób obliczania dochodu ze zbycia papierów wartościowych określa art. 30b ust. 2 pkt 1 w/w ustawy. W świetle tego przepisu, dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14. Dla ustalenia kosztów uzyskania w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy. W myśl tego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych. Jak stanowi art. 30b ust. 5 w/w ustawy, dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c. Po zakończeniu roku podatkowego należy wykazać je w odrębnym zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, składanym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 30b ust. 6). W tym terminie podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2).

Zbycie przez udziałowców posiadanych udziałów wywołuje skutki podatkowe w zakresie opodatkowania uzyskanego dochodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z powołanego art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy wynika, iż do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych - lecz dopiero z chwilą sprzedaży tych papierów - zalicza się wszelkie, faktycznie poniesione przez podatnika koszty, które warunkują ich nabycie. Reguła określona w tym przepisie ma zastosowanie przy ustalaniu dochodu ze zbycia papierów wartościowych, gdy możliwa jest ich identyfikacja i ustalenie dla zbywanych papierów ich rzeczywistej ceny nabycia. A zatem, gdy możliwe jest przypisanie ceny nabycia papieru wartościowego do zbywanego papieru. Należy przy tym mieć na uwadze, że ustawodawca dla celów obliczania podatku dochodowego od osiągniętego dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nie wprowadził unormowań przewidujących możliwość waloryzacji kwoty nabytych papierów wartościowych tj. przywracania wartości papierom wartościowym, którą utraciły na skutek inflacji. Oznacza to, iż kwoty wydatków poniesionych na nabycie papierów wartościowych nie podlegają waloryzacji, mimo że zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów często jest przesunięte w czasie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 1993 roku zakupiła Pani w ramach przydziału pakietu pracowniczego 28 udziałów w Spółce mającej osobowość prawną w łącznej kwocie 19.278.000,00 zł. (wartość przed denominacją). Udziały te zbyła Pani w 2006 roku. Uzyskany przez Panią przychód ze sprzedaży udziałów stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który należy wykazać w zeznaniu podatkowym na druku PIT-38. Przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, udokumentowane wydatki poniesione przez Panią na ich nabycie stanowią koszt uzyskania przychodu. Jednakże kwota zakupu udziałów z 1993 roku nie podlega waloryzacji. W związku z tym, iż wydatki na nabycie udziałów poniosła Pani według wartości obowiązującej przed denominacją, wydatki te uwzględnia się w kwocie odpowiadającej po denominacji (w opisanym przez Panią stanie faktycznym w kwocie 1.927,80 zł.). A zatem, stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego przez Panią zdarzenia.

Pouczenie: Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeśli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.