gdy prawo do odliczenia podatku naliczonego powstało w tym samym miesiącu, w którym Strona dokonała (...)

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2007 roku wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dotyczące możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów dokonanych przed rejestracją dla potrzeb podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny

Podatnik w dniu 05 lipca 2005 roku dokonał w Urzędzie Gminy rejestracji działalności gospodarczej i ten dzień Podatnik określił we wpisie do ewidencji jako dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej. W dniu 11 lipca 2005 roku Podatnik złożył w urzędzie skarbowym zgłoszenie rejestracyjne VAT-R wskazując w poz. 29 datę rezygnacji ze zwolnienia jako 12 lipca 2005 roku.

W dniu 08 lipca 2005 roku Podatnik zakupił na podstawie faktury VAT używaną naczepę za kwotę netto 20.000 zł, a w dniu następnym ciągnik siodłowy za kwotę netto 15.000 zł. Podatek naliczony w kwocie 7.700 zł wynikający z ww. faktur nie został odliczony ponieważ zakupy dokonane zostały przed rejestracją w podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym Podatnik zadał następujące pytanie:

czy ma prawo do odliczenia ww. podatku naliczonego składając korektę deklaracji VAT-7 za lipiec 2005 roku oraz wniosek o stwierdzenie nadpłaty.

Wnioskodawca uważa, iż przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z przedmiotowych faktur z uwagi na treść art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), gdyż powyższy przepis wskazuje na konieczność bycia zarejestrowanym podatnikiem VAT w momencie faktycznego dokonania odliczenia niż w momencie nabycia towarów.

Ustosunkowując się do stanowiska Strony Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnia, co następuje:

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego, jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi między innymi suma kwot określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podatnik jest obowiązany przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. W świetle art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub zgodnie z art. 86 ust. 11 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Z kolei art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług stanowiący dopełnienie art. 86 ww. ustawy o podatku od towarów i usług określa status podatnika, umożliwiający realizowanie jego prawa do odliczenia. W przepisie tym postanowiono bowiem, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 u ww. ustawy o podatku od towarów i usług, z wyłączeniem przypadków określonych w art. 86 ust. 20.

Z analizy treści art. 88 ust. 4 ww. ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż dla realizacji prawa do odliczenia ważne jest posiadanie statusu podatnika VAT czynnego. Nie wynika natomiast, by konieczne było posiadania takiego statusu w momencie otrzymania faktury dokumentującej zakupy. W dacie otrzymania faktury koniecznym jest aby podmiot, który ją otrzymuje był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, podmiotem wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą zdefiniowaną w ustępie 2 tegoż artykułu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Tak więc podatnik w rozumieniu art. 15 ww. ustawy o podatku od towarów i usług nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego (musi posiadać taki status w momencie realizacji uprawnienia).

Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego. Trzeba rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia, od momentu skorzystania z tego prawa. Jak już wspomniano jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia. Aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi - najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa - dokonać rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika. Zatem należy stwierdzić, iż ww. ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku naliczonego od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, iż zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług).

Zatem w powstałej sytuacji faktycznej, gdy prawo do odliczenia podatku naliczonego powstało w tym samym miesiącu, w którym Strona dokonała rejestracji jako czynny Podatnik podatku od towarów i usług, w związku z realizacją prawa do odliczenia, Podatnikowi przysługuje na podstawie art. 75 § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa prawo złożenia wniosku o s twierdzenie nadpłaty. Przy czym równocześnie z wnioskiem należy złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez wnioskodawcę zaistniałego stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.