W przedstawionym przypadku istnieje obowiązek dzielenia wykazanego w deklaracji VAT-7 przez spółkę (...)

UZASADNIENIE

W dniu 22 listopada 2007r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dzielenia wykazanego w deklaracji VAT-7 przez spółkę dzieloną podatku VAT do przeniesienia (odliczenia w następnych okresach) lub do zwrotu, na spółkę dzieloną i spółkę przejmującą w odpowiednich proporcjach zgodnie z brzmieniem art. 93c Ordynacji podatkowej?.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W ramach działań restrukturyzacyjnych, których cele opisane zostały poniżej, Wnioskodawca ma zamiar podjąć działania zmierzające do podziału Spółki w drodze wydzielenia z niej nowego podmiotu - spółki kapitałowej. Najistotniejszymi celami zamierzonego podziału są:

a) realizacja strategii rozwoju Grupy Kapitałowej, do której należy S. zmierzającej do uporządkowania struktury Grupy i wydzielenia w niej następujących czterech sektorów działalności: produkcja maszyn górniczych, odlewnictwo metalową produkcja wielkogabarytowych konstrukcji stalowych, produkcja elementów hydrauliki sterowniczej. Działanie to wiąże się z faktem, iż w ostatnich dwóch latach, na skutek licznych akwizycji Grupa bardzo intensywnie się rozrasta, powiększając się o nowe spółki prowadzące działalność główną w jednej z czterech wymienionych wyżej dziedzin. Wydzielenie w ramach Grupy sektorów skupiających spółki działające w tych samych dziedzinach pozwoli stworzyć między nimi płaszczyznę współpracy oraz wymiany doświadczeń i osiągnięć. Ułatwi także rozpoznawanie potrzeb inwestycyjnych w spółkach oraz dostosowanie inwestycji do ich specyfiki a w późniejszym etapie rozliczanie wykorzystania zainwestowanych środków oraz ocenę trafności decyzji w tym przedmiocie,

b)wysoka specjalizacja produkcji, niezbędna z uwagi na przeznaczenie wytwarzanych produktów. Zarówno maszyny górnicze, jak też konstrukcje stalowe przeznaczone dla przemysłu stoczniowego wymagają niezwykłej precyzji wykonania, stosowania przy tym nowoczesnych maszyn i technik produkcji oraz najwyższej jakości materiałów. Dzięki rozdzieleniu na dwa różne podmioty dwóch głównych rodzajów działalności, prowadzonych obecnie w ramach jednej spółki, możliwe będzie wyspecjalizowanie każdego z nich w swojej dziedzinie i dostosowanie kierunków rozwoju każdej ze spółek do potrzeb danego sektora, to zaś ostatecznie pozwoli produkować wyroby najwyższej jakości, spełniające światowe standardy, a przy tym skutecznie konkurować z największymi producentami światowymi,

c) przejrzystość w rozliczaniu poszczególnych działów produkcji, związanych z daną działalnością kosztów, a także rentowności i gospodarności w zakresie każdego z nich. W obecnym stanie trudno jest jednoznacznie i jasno z rozdzielić kwestie związane z każdym z wymienionych dwóch rodzajów działalności, co uniemożliwia jednoznaczną ocenę opłacalności każdego z nich, wymaganych dla nich nakładów czy prawidłowości w gospodarowaniu,

d) bodziec do szybszego rozwoju części konstrukcyjnej produkcji, która w chwili obecnej pozostaje niejako ?w cieniu? produkcji maszyn górniczych Wydzielenie jej do odrębnej spółki sprawi, iż osoby za nią odpowiedzialne będą musiały skupić się nie tylko na samej produkcji, ale także dążyć do rozwoju spółki oraz szukać wciąż nowych, korzystniejszych rozwiązań, celem zapewnienia jej jak najlepszych wyników finansowych.

Podział, zgodnie z Planem Podziału z dnia 31 października 2007r (w załączeniu), będzie dokonany na podstawie art. 528 i nas. Kodeksu spółek handlowych, w sposób opisany w art. 529 par 1 pkt 4 , tzn. poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na nowo zawiązaną spółkę kapitałową (podział przez wydzielenie). Podział zostanie częściowo sfinansowany z kapitału zapasowego spółki dzielonej, a częściowo poprzez obniżenie jej kapitału zakładowego. W wyniku tej operacji funkcjonować będą dwa odrębne podmioty (spółki kapitałowe) tj. dotychczasowa spółka (wnioskodawca) oraz całkowicie nowa spółka Ponieważ spółka dzielona jest jednoosobową spółką akcyjną, wszystkie udziały w nowo utworzonej spółce obejmie dotychczasowy akcjonariusz spółki dzielonej (wnioskodawcy), natomiast spółka dzielona (wnioskodawca) nie będzie posiadała żadnych udziałów (akcji) w nowo tworzonej spółce, jak i utworzona, nowa spółka (nowo zawiązana) nie będzie posiadała żadnych udziałów w spółce dzielonej (wnioskodawcy). Zgodnie z Planem Podziału, do spółki nowo zawiązanej przejdą składniki majątkowe wyodrębnione w strukturze organizacyjnej spółki jako tzw. zakład M3, którego przedmiotem jest produkcja wielkogabarytowych konstrukcji stalowych. Do spółki nowo zawiązanej przejdą zatem:

,

1. prawo użytkowania wieczystego wymienionych w Planie Podziału gruntów wraz z wszystkimi naniesieniami oraz instalacjami,
2. elementy wyposażenia biurowego, w szczególności komputer, wraz z zakupionym oprogramowaniem, monitor,, drukarki i aparaty telefoniczne przypisane do pracowników przechodzących, zgodnie z Planem Podziału, do nowej spółki,
3. aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
4. zapasy,
5. należności krótkoterminowe z tytułu dostaw i usług, z pozostałe aktywa krótkoterminowe,
6. pasywa (rezerwy na zobowiązania, zobowiązania długoterminowe, zobowiązania krótkoterminowe), ciąg dalszy opisu stanu faktycznego
7. pracownicy, zgodnie z wykazem zawartym w Planie Podziału; środki z Zakładowego
   
   

Poza składnikami majątkowymi wyraźnie wymienionymi w Planie Podziału oraz załącznikach do tego Planu, zgodnie z zasadami przyjętymi w Planie Podziału, do spółki nowo zawiązanej przejdą także wszelkie składniki majątkowe (aktywa i pasywa) nabyte lub uzyskane po 30.09.2007r., a przed dniem wydzielenia, w zamian za składniki majątku przypisane spółce nowo zawiązanej w Planie Podziału lub pozostające w związku z działalnością przenoszonej na tę spółkę części przedsiębiorstwa.

Wszystkie pozostałe składniki majątkowe, nie wymienione w Planie Podziału oraz nie dające się przypisać, zgodnie z tym Planem, do spółki nowo zawiązanej, pozostają w spółce dzielonej. Należy podkreślić, iż w związku z faktem, że podział polega na wydzieleniu do nowej spółki części konstrukcyjnej produkcji, w spółce dzielonej zostają wszystkie składniki majątkowe związane z pozostałą działalnością głównie z produkcją maszyn górniczych. W szczególności w spółce dzielonej pozostaną związane z przypisaną jej działalnością : środki trwałe (maszyny, narzędzia, urządzenia, budynki wraz z wyposażeniem przypisanym do pozostających w spółce pracowników), wartości niematerialne i prawne, środki pieniężne, zapasy, pracownicy, a także umowy handlowe i zamówienia oraz wynikające z nich należności i zobowiązania.

Poszczególne składniki majątkowe zostały organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w taki sposób, aby powiązać je z realizacją określonej kategorii zadań gospodarczych - chodzi o podział, którego kryterium stanowić będą branże, dla których wnioskodawca dzisiaj produkuje swoje wyroby. Po podziale każda ze spółek (dzielona i nowo powstała) będzie prowadzić działalność produkcyjną na potrzeby innej branży (innej gałęzi przemysłu). Zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i przenoszony do spółki nowo zawiązanej, stanowię odrębne części z których każda, już od dnia wydzielenia, w oparciu o przypisany jej majątek trwały, pracowników oraz środki finansowe będzie zdolna do samodzielnego funkcjonowania w zakresie dla niej właściwym, bez konieczności dokapitalizowania którejkolwiek z nich poprzez wnoszenie aportów, podwyższanie kapitału zakładowego czy też w jakikolwiek inny sposób.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z planowanym podziałem opisanym w punkcie 50 istnieje obowiązek dzielenia wykazanego w deklaracji VAT-7 przez spółkę dzieloną podatku VAT do przeniesienia (odliczenia w następnych okresach) lub do zwrotu, na spółkę dzieloną i spółkę przejmującą w odpowiednich proporcjach zgodnie z brzmieniem art. 93c Ordynacji podatkowej ...

Według wnioskodawcy Sukcesja praw i obowiązków w obszarze podatku od towarów i usług oznacza w szczególności, iż następca prawny w podatku podziału spółek wstępuje w prawo do obniżenia podatku należnego i zwrotu różnicy podatku nabyte przez spółkę dzieloną, na zasadach określonych w planie podziału, przy uwzględnieniu zreferowanych powyżej przepisów. Od 1 września 2005 r. weszły w życie znowelizowane przepisy Ordynacji podatkowej w zakresie zasad sukcesji podatkowej w przypadku podziału spółki kapitałowej.

Brzmienie tych przepisów ? art. 93c o.p. ? jest następujące:

§ 1. Osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku

§ 2. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie ? także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W zakresie spółek kapitałowych, przepisy te oznaczają, iż wejście przez spółki kapitałowe przejmujące (tj już istniejące) i spółki kapitałowe powstałe w wyniku podziału we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki może następować jedynie w dwóch przypadkach:

1. gdy majątek przejmowany na skutek podziału przez rozdzielenie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz
2. gdy majątek przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i jednocześnie majątek osoby prawnej dzielonej ? a nie majątek pozostający w spółce po jej podziale ? stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
   
   

Ze względu na poziom komplikacji działalności spółki dzielonej (wnioskodawcy) nie jest możliwe szczegółowe przypisanie : odpowiedniej części podatku VAT naliczonego do poszczególnych składników majątkowych odpowiednio spółki dzielonej i przejmującej. W związku z powyższym uważamy, ze możliwym jest ustalenie w planie podziału spółki, ze cała nadwyżka podatku VAT naliczonego wykazanego przez spółkę dzieloną w ostatniej przed podziałem deklaracji VAT, pozostanie do rozliczenia w spółce dzielonej bez przenoszenia jej części na spółkę przejmującą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Powyższy przepis stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie ? także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (§ 2 w/w artykułu).

Z cytowanych przepisów wynika, iż w przypadku podziału osoby prawnej następuje sukcesja jej praw i obowiązków. Zakres sukcesji związany jest z przydzielonymi w planie podziału składnikami majątku. Warunkiem sukcesji jest, aby majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie ? także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Z cytowanych przepisów wynika, iż w przypadku podziału osoby prawnej następuje sukcesja jej praw i obowiązków. Zakres sukcesji związany jest z przydzielonymi w planie podziału składnikami majątku. Warunkiem sukcesji jest, aby majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie ? także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W przedstawionym opisie, Spółka podniosła, iż ze względu na poziom komplikacji działalności spółki dzielonej (wnioskodawcy) nie jest możliwe szczegółowe przypisanie: odpowiedniej części podatku VAT naliczonego do poszczególnych składników majątkowych odpowiednio spółki dzielonej i przejmującej. Możliwe jest ustalenie w planie podziału spółki, że cała nadwyżka podatku VAT naliczonego wykazanego przez spółkę dzieloną w ostatniej przed podziałem deklaracji VAT, pozostanie do rozliczenia w spółce dzielonej bez przenoszenia jej części na spółkę przejmującą.

Zatem, w przypadku gdy przeniesiony majątek stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to w świetle ww. przepisów ustawy Ordynacja podatkowa, Wnioskodawca wstąpi z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki, osoby prawnej dzielonej, w związku z przydzielonymi jej, w planie podziału, składnikami majątku. W przedstawionym przypadku istnieje obowiązek dzielenia wykazanego w deklaracji VAT-7 przez spółkę dzieloną podatku od towarów i usług do przeniesienia (odliczenia w następnych okresach) lub do zwrotu, gdyż Spółka wstąpi z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki, osoby prawnej dzielonej, w związku z przydzielonymi jej, w planie podziału, składnikami majątku. Stanowisko wnioskodawcy w tym zakresie uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.