Jak prawidlowo ustalić podatek od dochodów z pracy uzyskanych w Polsce, w Niemczech i w Holandii?

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 27.03.2006 r. do Urzędu Skarbowego w ... wpłynął wniosek p. ... o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2005 roku podatnik uzyskał dochody:
- w Polsce, od których został odprowadzony podatek dochodowy w kraju,
- w Niemczech, od których został odprowadzony podatek dochodowy w Niemczech (pobyt powyżej 183 dni),
- w Holandii, od których został odprowadzony podatek dochodowy w Holandii.
Żona podatnika uzyskała dochody w Polsce.
Podatnik zwrócił się zapytaniem o sposób rozliczenia uzyskanych w 2005 roku dochodów wspólnie ze współmałżonką. Jego zdaniem w zeznaniu o wysokości wspólnych dochodów małżonków podatek dochodowy winien być wyliczony w następujący sposób (jako suma podatku):
1) podatek od dochodów uzyskanych w kraju /podatnika i współmałżonka/ winien być wyliczony stopą procentową, przy czym do obliczenia stopy procentowej należy uwzględnić tylko dochody z kraju i Niemiec,
2) podatek od dochodów uzyskanych w Holandii winien być wyliczony według obowiązującej skali, odliczając jednocześnie podatek zapłacony za granicą /przy czym odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym/.

Postanowieniem z dnia 27.06.2006 r. Nr ... Naczelnik Urzędu Skarbowego w ... stwierdził, że stanowisko podatników przedstawione we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania dochodów z zagranicy jest nieprawidłowe.

Pismem z dnia 04.07.2006 r. p. ... wnieśli zażalenie na w/w postanowienie, w którym podnoszą, iż stopa procentowa powinna być ustalona tylko od dochodów z Polski i Niemiec, a podatek według stopy procentowej winien być ustalony tylko od dochodów z Polski. Natomiast podatek od dochodów z Holandii winien być ustalony przy zastosowaniu art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozpatrując zażalenie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza, co następuje:
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2005 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swych dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy ).

W myśl postanowień art. 4a w/w ustawy powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2005 roku podatnik uzyskał dochody:
- w Polsce, od których został odprowadzony podatek dochodowy w kraju,
- w Niemczech, od których został odprowadzony podatek dochodowy w Niemczech,
- w Holandii, od których został odprowadzony podatek dochodowy w Holandii.

Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90) w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania dochodów z pracy, przewiduje metodę wyłączenia z progresją. Metoda ta polega na tym, ze dochód z pracy wykonywanej za granicą, opodatkowany w państwie wykonywania pracy (Niemczech), jest zwolniony z opodatkowania w Polsce. Dochód ten jest jedynie brany pod uwagę do ustalenia stopy procentowej przy wyliczeniu podatku należnego w Polsce.

Regulację w zakresie metody wyłączenia z progresją zawiera przepis art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,
2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Umowa z Holandią (tj. Konwencja podpisana w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu /Dz. U. z 2003 r., Nr 216 poz. 2120/ w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania dochodów z pracy, przewiduje metodę odliczenia proporcjonalnego. Według tej metody dochody uzyskiwane za granicą (w Holandii) nie są zwolnione z opodatkowania w Polsce. Dochody te łączy się z dochodami uzyskanymi w Polsce i oblicza podatek według skali.Aby uniknąć podwójnego opodatkowania podatek zapłacony w Holandii jest zaliczany na poczet podatku należnego w Polsce.

Metoda odliczenia proporcjonalnego została określona w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym. Przepisy art. 11 ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

W świetle w/w przepisów, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym należą dochody uzyskane w Polsce i w Holandii, natomiast dochody uzyskane w Niemczech są w Polsce zwolnione z opodatkowania.

Zatem w niniejszej sprawie stosownie do art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do dochodów podlegających opodatkowaniu (tj. dochodów uzyskanych w Polsce i w Holandii) należy dodać dochody zwolnione z opodatkowania (tj. dochody uzyskane w Niemczech) i od sumy tych dochodów obliczyć podatek według skali podatkowej. Następnie należy ustalić stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów. Ustaloną w ten sposób stopę procentową należy zastosować do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce, a więc do sumy dochodów z Polski i z Holandii i ustalić należny podatek.

Z uwagi na to, że od dochodów uzyskanych w Holandii, a podlegających opodatkowaniu w Polsce, został już zapłacony podatek w Holandii, należy zgodnie z art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalić kwotę podatku zapłaconego za granicą, która podlega odliczeniu od podatku polskiego. Odliczenie podatku zapłaconego w Holandii nie może przekroczyć tej części podatku polskiego, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w Holandii.

Reasumując powyższe, w zeznaniu o wysokości wspólnych dochodów małżonków za 2005 rok uzyskane dochody z pracy w Polsce i w Holandii będą podlegały opodatkowaniu według stopy procentowej ustalonej z uwzględnieniem dochodów osiągniętych w Niemczech. Stanowisko podatników jest zatem nieprawidłowe.

Wobec powyższego brak jest przesłanek do dokonania zmiany bądź uchylenia postanowienia organu pierwszej instancji.
Mając na względzie powyższe orzeczono jak w sentencji.
Decyzja niniejsza jest ostateczna. Decyzja ta, na mocy art. 143 Ordynacji podatkowej, została wydana z upoważnienia Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.