Czy na Funduszu będzie ciążył obowiązek poboru podatku od wypłat dokonywanych na rzecz Sp. z o.o. (...)

UZASADNIENIE

W dniu 02.10.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654) ze zm.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym utworzonym na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 roku o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 146, poz. 1546 ze zm., dalej: ustawa o funduszach), emitującym certyfikaty inwestycyjne (dalej: Fundusz). Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o funduszach, fundusz jest osobą prawną której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze publicznego, a w przypadkach określonych w ustawie również niepublicznego, proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych, w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe.

W najbliższym czasie, certyfikaty inwestycyjne wyemitowane przez fundusz staną się własnością spółki z siedzibą na Cyprze, działającej w formie prawnej odpowiadającej polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Sp. z o.o. C). Sp. z o.o. C będzie prowadziła działalność zgodnie z przepisami prawa cypryjskiego, będzie posiadała osobowość prawną a jej siedziba określona w umowie spółki oraz siedziba zarządu będzie znajdowała się na terytorium Cypru.

W przyszłości fundusz będzie dokonywał określonych wypłat na rzecz sp. z o.o. C, przy czym mogą one wynikać z tytułu umorzenia certyfikatów inwestycyjnych, bądź też będą to wypłaty realizowane bez odkupowania przez fundusz certyfikatów inwestycyjnych (zgodnie z odpowiednimi postanowieniami statutu funduszu).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy na Funduszu będzie ciążył obowiązek poboru podatku od wypłat dokonywanych na rzecz Sp. z o.o. CY

Stanowisko Wnioskodawcy

Fundusz stoi na stanowisku, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nie będzie na nim ciążył obowiązek poboru podatku od wypłat dokonywanych na rzecz Sp. z o.o. CY. Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm., dalej: updop) przedmiotem opodatkowania jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Osoby prawne zobowiązane są do samodzielnego rozliczania się z podatku dochodowego i opodatkowania swoich dochodów. Wyjątkiem w tym zakresie pozostają sytuacje określone w art. 21 ust. 1 oraz 22 ust. 1 updop. Zgodnie bowiem z art. 26 ust. 1 updop osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Wypłaty dochodów dokonywane przez fundusz z tytułu umorzenia certyfikatów bądź też bez odkupywania certyfikatów przez fundusz (zgodnie z postanowienia statutu funduszu) nie będą mieściły się w katalogu dochodów określonych w art. 21 ust. 1 updop. Rozważenia wymaga natomiast kwalifikacja wypłat dokonywanych przez fundusz jako dochodów określonych w art. 22 ust. 1 updop. Przepis ten dotyczy dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W zakresie wypłat dochodów dokonywanych przez Fundusz bez odkupowania certyfikatów inwestycyjnych, ustawodawca dokonał wprost jednoznacznej kwalifikacji takich wypłat, jako nie stanowiących przychodów z dywidend oraz udziału w zyskach osób prawnych. Jak wynika bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 4a updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności dla uczestników funduszy inwestycyjnych - otrzymane dochody funduszu, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupowania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych. Kwalifikację takich wypłat jako nie stanowiących dochodów z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu updop, potwierdza dodatkowo treść art. 10 updop, zgodnie z którym, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także (...). planowane w przyszłości wypłaty funduszu na rzecz Sp. z o.o. CY bez umarzania certyfikatów inwestycyjnych, lecz na podstawie odpowiednich postanowień statutu funduszu, nie stanowią zatem na gruncie updop dochodu z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 updop. Fundusz stoi na stanowisku, iż powyższa kwalifikacja odnosi się również do wypłat dokonywanych przez Fundusz w związku z umorzeniem certyfikatów inwestycyjnych. Katalog dochodów (przychodów) stanowiących dochód z udziału w zyskach osób prawnych określony w art. 10 updop nie obejmuje wypłat funduszu w związku z umorzeniem certyfikatów inwestycyjnych. Należy przy tym zauważyć, iż certyfikaty inwestycyjne nie są ani udziałami, ani akcjami spółek kapitałowych. Reprezentują one określone prawa majątkowe uczestników przewidziane ustawą o funduszach inwestycyjnych oraz statutem danego funduszu, mające odmienny charakter, niż prawa z akcji lub udziałów, co wynika z innej funkcji gospodarczo-ekonomicznej, jaką te certyfikaty inwestycyjne pełnią. Za kwalifikacją wypłat funduszu związanych z umorzeniem certyfikatów inwestycyjnych, jako przychodów opodatkowanych na zasadach ogólnych, przemawia również wskazywane jednoznaczne uregulowanie przez ustawodawcę kwestii i wypłat funduszu bez umarzania certyfikatów.

Zróżnicowanie kwalifikacji obu tytułów wypłat funduszu (wypłaty bez umorzenia jako opodatkowane na zasadach ogólnych natomiast wypłaty związane z umorzeniem jako dochody z tytułu udziałów zyskach osób prawnych) pozbawione byłoby - zdaniem Funduszu ? podstaw. W konsekwencji Fundusz stoi na stanowisku, że wypłaty dokonywane przez Fundusz na rzecz Sp. z o.o. C (zarówno niezwiązane z umarzaniem certyfikatów a wynikające z postanowień statutu funduszu, jak również związane z umarzaniem certyfikatów) są opodatkowane na zasadach ogólnych - w szczególności nie stanowią dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o jakich mowa w art. 10 updop. W rezultacie, nie będzie miał zastosowania art. 22 ust. 1 oraz w konsekwencji również art. 26 ust. 1 updop. Fundusz nie będzie zatem zobowiązany do poboru podatku od wypłat dokonywanych na rzecz Sp. z o.o. C.

Fundusz zwraca uwagę na fakt, iż prawidłowość zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska potwierdza również treść licznych postanowień organów podatkowych, np. Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 23 kwietnia 2009 r. Ńr IPPB5/42354/092/PS, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 września 2008 r. Nr IPPB3-423-986/08-3/JB, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 5 wrzenia 2008 r. Nr IPPB3-423-834/08-2/MB, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 sierpnia 2008 r. Nr IPPB3-423-872/08-2/JB, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 grudnia 2008 r. Nr IPPB5/423-49/08-2/IŚ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje

IPPB5/423-486/10-4/AJ, interpretacja indywidualna

IPPB5/423-49/08-2/IŚ, interpretacja indywidualna