Czy od zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego można odliczyć ulgę uczniowską?

14.12.2004

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) podatnikom, którzy przed dniem 01.01.2004 r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (jt. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2004 r. Podatnicy, którym na mocy ww. przepisu przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31.12.2003 r., mają prawo do obniżenia podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej.

Natomiast kwestię opodatkowania remanentu likwidacyjnego określa art. 44 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi iż podatek od dochodu z remanentu likwidacyjnego ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % tego dochodu, ustalonego zgodnie z art. 24 ust. 3 ww. ustawy.

Powyższe przepisy wskazują, że nie ma prawnej możliwości odliczenia ulgi uczniowskiej od zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu z remanentu likwidacyjnego.

Natomiast nie ma przeszkód, aby dokonać odliczenia ulgi uczniowskiej od podatku dochodowego ustalonego na zasadach określonych w art. 27 ww. ustawy o podatku dochodowym ? tj. wg skali podatkowej ? w rocznym zeznaniu podatkowym.

Jednocześnie tut. organ podatkowy wskazuje, iż fakt zamiaru dokonania odliczenia ulgi uczniowskiej w rocznym zeznaniu podatkowym nie jest przesłanką do nieuiszczenia w terminie należnego podatku dochodowego od dochodu z remanentu likwidacyjnego, bowiem na mocy art. 44 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy od dochodu z remanentu likwidacyjnego jest płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni okres prowadzenia działalności. Należy przy tym wskazać, że zgodnie z treścią art. 51 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) podatek nie zapłacony w terminie płatności staje się zaległością podatkową, od której na mocy art. 53 § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa naliczane są odsetki za zwłokę.