Jaki kurs kryje się pod pojęciem ?faktycznie zastosowanego kursu? występującym w art. 24c ustawy (...)

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania, zdarzenia gospodarcze dokumentuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jest czynnym podatnikiem VAT.
W ramach prowadzonej działalności podatnik wykonuje usługi informatyczne dla kontrahentów zagranicznych i w związku z tymi usługami uzyskuje przychody w walutach obcych. Należności w walutach obcych są regulowane przelewami, które wpływają na rachunek bankowy podatnika podany kontrahentowi (zleceniodawcy). W zależności od podanego przez podatnika numeru rachunku wpływy przychodzą na rachunki denominowane w złotych polskich (rachunki/konta złotówkowe) albo denominowane w walutach obcych (rachunki/konta walutowe).
Wpływ przelewu w walucie obcej na konto złotówkowe powoduje jego automatyczne przewalutowanie przez bank, po obowiązującym w momencie wpływu kursie kupna banku, natomiast wpływ przelewu w walucie obcej na konto walutowe nie powoduje przewalutowania i do dyspozycji podatnika zostają środki w walucie obcej. Środki takie zostają później albo wypłacone i wymienione w kantorze na złotówki, albo zostają przelane na rachunek złotówkowy podatnika, podczas to której operacji zachodzi automatyczne przewalutowanie przy zastosowaniu kursu kupna danego banku z chwili dokonania przewalutowania.
W związku z powyższym wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem jaki kurs kryje się pod pojęciem ?faktycznie zastosowanego kursu? występującym w art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku otrzymania przez podatnika od kontrahenta środków w walucie obcej na konto walutowe ? czy chodzi o kurs kupna banku dla danej waluty, obowiązujący w momencie wpływu środków na konto podatnika, czy może chodzi o samodzielnie wybrany przez podatnika kurs, zastosowany do przeliczenia otrzymanych środków.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przypadku otrzymania przez podatnika, od kontrahenta, środków w walucie obcej na rachunek walutowy ? chodzi o kurs kupna banku dla danej waluty, obowiązujący w momencie wpływu środków na konto walutowe podatnika, gdyż zastosowanie kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego jest przewidziane tylko dla szczególnych sytuacji.
Stanowisko organu podatkowego
Zgodnie z art. 24c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
W myśl art. 24c ust. 2 pkt 1 ww. ustawy dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.
Ujemne różnice kursowe powstają, stosownie do art. 24c ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.
Jak stanowi ust. 4 powyższego artykułu jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik otrzymuje płatności za świadczone usługi w walutach obcych przelewanych na konto złotówkowe bądź walutowe. Podatnik pyta jaki kurs należy uznać za kurs faktycznie zastosowany w przypadku otrzymania środków w walucie obcej na konto walutowe.
Zgodnie z przedstawionymi przepisami różnice kursowe zwiększają przychody jako dodatnie różnice kursowe lub zwiększają koszty jako ujemne różnice kursowe. Faktycznie zastosowany kurs jest to kurs waluty z dnia otrzymania przychodu służący do przeliczenia wartości przychodu na dzień jego otrzymania.
W przypadku gdy środki w walucie obcej wpływają na konto walutowe nie dochodzi do przewalutowania ani wymiany walut w jakikolwiek inny sposób, faktycznie nie został więc zastosowany żaden kurs waluty z dnia otrzymania środków w walucie obcej. W tym przypadku należałoby więc zastosować, zgodnie z art. 24c ust. 4 ww. ustawy kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu waluty na konto.
Jak wynika z powyższego, w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatnika w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. faktycznie zastosowanego kursu przy obliczaniu różnic kursowych w przypadku otrzymania środków w walucie obcej na konto walutowe jest nieprawidłowe.