Czy wypłata pracownikom używającym samochodów prywatnych dla celów służbowych na podstawie umowy (...)
Czy wypłata pracownikom używającym samochodów prywatnych dla celów służbowych na podstawie umowy zawartej ze firmą, gdzie zwrot kosztów następuje według zasad określonych w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury może korzystać ze zwolnienia (art. 21 ust. 1 pkt 23b) w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 20.04.2004 r. zmieniającą ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Spółka w ww. piśmie przedstawia ,iż pracownicy używają samochodów prywatnych dla celów służbowych na podstawie umowy zawartej ze spółką, a zwrot kosztów następuje wg zasad określonych w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25.03.2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli niebędących własnością pracodawcy.
Uwzględniając przepisy ustawowe obowiązujące w 2004 r. w podatku dochodowym od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje:
Z dniem 1.01.2004 r. został uchylony przepis art. 21 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczył zwolnienia od podatku otrzymywanych przez pracowników kwot z tytułu kosztów używania pojazdów samochodowych na potrzeby zakładu pracy:
- w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe),
- w jazdach lokalnych do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej stawek za 1 km przebiegu pojazdu.
Przy jazdach zamiejscowych odbywanych w trakcie podróży służbowych otrzymany zwrot kosztów przejazdu korzysta dalej ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy. Wprowadzona zmiana miała na celu uchylenie zwolnienia dla zwrotu kosztów przyznawanych pracownikom z tytułu odbywania jazd lokalnych. Wypłacane pracownikowi świadczenia na podstawie umowy cywilnoprawnej dotyczące zwrotu omawianych kosztów są przychodem ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) i podlegają opodatkowaniu. Jednakże ustawą z dnia 20.04.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 93, poz. 894) obowiązującą od 1.05.2004 r. dodano do katalogu zwolnień przedmiotowych zawartych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pkt 23b. Na jego podstawie wolny od podatku dochodowego jest... ?zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw ? do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika?. Ryczał i stawki za 1 km przebiegu pojazdu określa rozporządzenie Ministra Infrastruktury z 25.03.2002 r. (Dz. U. Nr 27, poz. 271)
Przepis w tym brzmieniu oznacza jednak węższy zakres zwolnienia od tego, jaki obowiązywał do końca 2003 r. Mianowicie, nieopodatkowane są tylko te świadczenia, wypłatę których przewidują przepisy ustawy - wyznaczając pracodawcy obowiązek ich wypłaty bądź wskazując jedynie możliwość zwrotu kosztów używania samochodu w pracy. W pozostałych przypadkach ryczałt samochodowy za tzw. jazdy lokalne jest opodatkowany. Ustawa z dnia 20.04.2004 r. dokonała zmian także w ustawie z 28.09.1991 r. o lasach oraz ustawie z 30.07.1997 r. o państwowym przedsiębiorstwie użyteczności publicznej ?Poczta Polska?. Zmiany te polegały na wprowadzeniu regulacji, które umożliwiają przyznanie pracownikom Służby Leśnej, strażnikom leśnym, listonoszom używającym w pracy własnych pojazdów zwrotu kosztów z tym związanych w granicach określonych w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury. Otrzymane przez tych pracowników świadczenia z tytułu wykorzystywania w pracy własnych samochodów nie podlegają opodatkowaniu od 1.05.2004 r. Uwzględniając powyższe, zwolnienie to dotyczy tylko niewielkich grup pracowników, to znaczy tylko tych, którym zwrot przysługuje na mocy ustawy. Natomiast pozostali otrzymujący tego typu należności muszą w dalszym ciągu płacić również od tej kwoty należną zaliczkę na podatek dochodowy.
Informacji udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu jej sporządzenia.