Jaką stawkę należy zastosować do usług drukowania, jeżeli usługa została wykonana w kwietniu (...)
Jaką stawkę należy zastosować do usług drukowania, jeżeli usługa została wykonana w kwietniu 2004 r., a obowiązek podatkowy powstał po dniu 01.05.2004 r.?
Zapytanie Podatnika dotyczy stawki podatku VAT jaką należy zastosować z tytułu świadczenia usług polegających na drukowaniu niektórych gazet, magazynów, czasopism oraz książek oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN i ISSN, w przypadku gdy usługi zostały wykonane przed 30 kwietnia 2004 r., a obowiązek podatkowy powstał po 30 kwietnia 2004 r.
W świetle obowiązujących przepisów w/w informacja Naczelnika Urzędu Skarbowego jest prawidłowa. W opisanej powyżej sytuacji dla usług wykonanych przed 1 maja 2004 r., w stosunku do których obowiązek podatkowy powstał po 30 kwietnia 2004 r. stawka podatku wynosi 22%. Zgodnie z przepisem art. 6 ust. 8 b pkt 12 ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - obowiązującej do dnia 30.04. 2004 r. (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług polegających na drukowaniu niektórych gazet, magazynów, czasopism (PKWiU 22.12 i 22.13) oraz książek (PKWiU ex 22.11) ? z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN i ISSN powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 90 dnia od dnia wykonania usługi. W przypadku tego rodzaju usług fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, jednak nie wcześniej niż 30 dni przed powstaniem tego obowiązku.
Do końca kwietnia 2004 r. miała tu zastosowanie stawka 0% - zgodnie z § 65 a ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.). Od 1 maja 2004 r. moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia usług drukowania uregulowany jest analogicznie w przepisie 19 ust. 13 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).
Fakturę wystawia się również nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, jednak nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku ? zgodnie z przepisem § 18 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). W obecnym, stanie prawnym zarówno ustawa z dnia 11 marca 2004 r., jak i przepisy wykonawcze do niej, nie przewidują obniżenia stawki podatku dla usług drukowania, opodatkowane więc są zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy stawką w wysokości 22%.
Jednakże Dyrektor tut. Izby Skarbowej informuje, iż Ministerstwo Finansów pismem z dnia 24.06.2004 r. dopuściło rozliczenie podatku VAT według stawki obowiązującej w dniu wykonania usługi.