Czy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychody uzyskane ze sprzedaży (...)

U Z A S A D N I E N I E

Podatnik pismem z dnia 16.02.2006 r. uzupełnionym w dniu 31.03.2006 r. zwrócił się z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat od daty nabycia, przedstawiając stan faktyczny:

W dniu 7 lutego 2006 dokonał sprzedaży działki budowlanej o pow. 0,1065 ha ozn. nr 142/11 na podstawie aktu notarialnego sporządzonego w Kancelarii Notarialnej w Ostrołęce, przed notariuszem Danutą N. nr Rep.A-457/2006.

Powyższa działka stanowiła część nieruchomości (gospodarstwa rolnego) jako współwłasność od 12 maja 1987 roku zgodnie z postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku, sygn. akt INs 240/87 i darowizny z dnia 14 maja 1999 r. zawartej w Kancelarii Notarialnej w Ostrołęce , przed notariuszem Ireną P. nr Rep. A-3242/99. Wyłącznym właścicielem całej nieruchomości Podatnik stał się od 30 listopada 2005 r. na podstawie umowy darowizny części nieruchomości i zniesienia współwłasności, zawartej w Kancelarii Notarialnej w Ostrołęce przed notariuszem Krystyną Z. nr Rep.A-3917/05.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące:

W świetle art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jestem zobowiązany do płacenia zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10%, ponieważ nieruchomość została nabyta w wyniku zniesienia współwłasności w 2005 r. natomiast współwłaścicielem tej nieruchomości jest od 1987 r. i 1999 r. a więc nabycie współwłasności miało miejsce przed upływem pięciu lat od daty sprzedaży części nieruchomości, która miała miejsce w 2005 r.

Pytanie brzmi:

Czy w świetle art.10 w związku z art. 21 ustawy dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży działki budowlanej o pow. 0,1065 ha ozn. nr 142/11 .

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

Zgodnie z art.10 ust.

1 pkt.8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm.) źródłami przychodów są : odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust.2 : nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie...

W myśl art.21 ust.1 pkt.32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14 poz.176 z 2000r z późn. zm.) - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt.8 lit.a)-c) : w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Ponadto zgodnie z art.21 ust.1 pkt. 28 : wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Na podstawie art. 210 ustawy Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późń. zm.) każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności, a ponadto może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałoby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości (art. 211 K.c.).

Jak stwierdził NSA w swoim wyroku z dnia 26.05.1997 r. I S.A./Ka 86/96 z istoty współwłasności , zarówno łącznej, jak i ułamkowej wynika, że nie jest się właścicielem całości danej rzeczy. Stąd wszelkie przypadki , gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz dokumentów zgromadzonych w przedmiotowej sprawie wynika, iż dokonał Pan sprzedaży działki budowlanej o pow. 0,1065 ha ozn. nr 142/11 położonej w Białobieli wchodzącej w skład nieruchomości rolnej nabytej na podstawie:

- postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku sygn. akt INs 240/87 z dnia 12 maja 1987r w 1/6 części nieruchomości,

- umowy darowizny z dnia 14 maja 1999r akt notarialny nr Rep. A 3242/1999 w 1/6 części nieruchomości,

- umowy zniesienia współwłasności z dnia 30.11.2005r akt notarialny nr Rep. A-3242/99 w 4/6 częściach nieruchomości.

Zatem zgodnie z wyżej cytowanym przepisem przychód uzyskany z odpłatnego zbycia 2/6 części we własności nieruchomości nabytych w drodze darowizny i spadku nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Natomiast wartość otrzymanego udziału w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości przekroczyła wartość uprzednio posiadanego udziału tej nieruchomości, a zatem nastąpiło powiększenie majątku osobistego Podatnika dlatego też zgodnie ze stanem prawnym i przytoczoną linią orzecznictwa NSA, dniem nabycia przez Podatnika 4/6 nieruchomości jest 30.11.2005 r. w związku z czym , bieg terminu pięcioletniego, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Ponadto przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości nabytej na podstawie zniesienia współwłasności będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu zgodnie z wyżej cytowanym art.28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr 14 poz.176 z 2000r z późn. zm. ) ponieważ, grunty te w związku ze sprzedażą utraciły charakter rolny.

Zgodnie z art.28 ust.2 i ust.2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz.176 z 2000 r. z późn. zm.) podatek od przychodu, o którym mowa w ust.1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 procent uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada, o której mowa w ust.2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt.8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art.21 ust.1 pkt.32 lit. a) lub e).

Reasumując należy uznać stanowisko wnioskodawcy w sprawie opodatkowania uzyskanych dochodów ze sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat od daty nabycia jako nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.