Spółka występuje z zapytaniem w sprawie momentu powstania przychodów dla celów podatku dochodowego (...)
Spółka występuje z zapytaniem w sprawie momentu powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.
Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki zawarte we wniosku z dnia 02.03.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie momentu powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
Spółka z o. o. świadczy usługi w zakresie zarządzania i administrowania wspólnot mieszkaniowych. Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tj. ?otrzymane pieniądze i wartości pieniężne? Spółka kwalifikuje do przychodów wspólnoty mieszkaniowej otrzymane wpływy na konto bankowe takie jak:wpłaty na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną,wpłaty na pokrycie kosztów mediów poszczególnych lokali,wpłaty na fundusz remontowy,otrzymane odsetki bankowe od środków pieniężnych,wpłaty z tytułu wynajmowanych lokali mieszkalnych (części wspólne),wpłaty z tytułu wynajmowanych lokali użytkowych (części wspólne),wpłaty z tytułu wynajmowania miejsc na dachu pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej,wpłaty z tytułu udostępniania ściany budynku na reklamę,wpłaty z tytułu refakturowania za wodę. Zdaniem Spółki przychód wspólnoty powstaje tylko i wyłącznie w dacie otrzymania pieniędzy ze wszystkich w/w tytułów bowiem wspólnoty mieszkaniowe nie prowadzą działalności gospodarczej i do ich przychodów nie mają zastosowania przepisy art. 12 ust. 3a, 3c i 3d ustawy.
Od dnia 1 stycznia 2007 r. ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) zmieniono zasady ustalania momentu powstania przychodu. Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) ?za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktyczne otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont?. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3a w/w ustawy ?za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c ? 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:1.wystawienia faktury albo2.uregulowania należności ?. Art. 12 ust 3c w/w ustawy stanowi: ?jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.?
W związku z powyższym nie podzielam stanowiska Strony, że wszystkie wpływy na konto bankowe wspólnoty mieszkaniowej z wymienionych tytułów kwalifikują się do przychodów wspólnoty mieszkaniowej w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Informuję, że w przedstawionym stanie faktycznym do przychodów wspólnot mieszkaniowych (z wyjątkiem otrzymanych odsetek bankowych) mają zastosowanie przepisy art. 12 ust. 3, 3a, 3c w/w ustawy. Do przychodów wspólnoty mieszkaniowej z tytułu otrzymanych odsetek bankowych od środków pieniężnych zastosowanie znajduje art. 12 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy, w związku z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy. Zgodnie z powyższą dyspozycją przychodami są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe. Zatem za moment powstania przychodu dla otrzymanych odsetek bankowych uznać należy datę ich otrzymania. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.