Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego

UZASADNIENIE

W dniu 06.02.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Niemczech oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT w Niemczech. Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z o.o. posiadającej siedzibę na terytorium Polski podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT (?Spółka?). Kapitał zakładowy Spółki wynosi 1.141.500 zł. i dzieli się na 22.830 udziałów o wartości nominalnej 50 zł. Wnioskodawca posiada obecnie 0,44 % udziałów w Spółce, a pozostałe 99,56 % udziałów w Spółce należą do osoby fizycznej mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (?Udziałowiec 2?).

Na majątek Spółki składa się głównie:

(i) nieruchomość o łącznej pow. 0,0572 ha zabudowana budynkiem o pow. 428 m2, położonej w Raszynie, dla której Sąd Rejonowy w Pruszkowie prowadzi księgę wieczystą (?Nieruchomość?),

(ii) lokal mieszkalny o pow. 57 m2, oraz

(iii) udziały w innej spółce z o.o. z siedzibą i miejscem zarządu na terenie Polski (?Spółka Zależna?).

Spółka prowadzi głównie działalność gospodarczą w zakresie wynajmu Nieruchomości na rzecz Spółki Zależnej (od 1998 r.). Spółka poczyniła również nakłady na Nieruchomość, przy czym nakład na Nieruchomość nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości (od nakładów był odliczany podatek VAT).

Obecnie rozważane jest podjęcie przez walne zgromadzenie wspólników Spółki uchwały o umorzeniu części udziałów Spółki w ten sposób, iż kapitał zakładowy Spółki ulegnie obniżeniu z kwoty 1.141.500 zł do kwoty 20.000 zł. Wypłata kwot należnych wspólnikom Spółki (tj. Wnioskodawcy oraz Udziałowcowi 2) wynikająca z tytułu zwrotu kwot w wyniku obniżenia kapitału zakładowego Spółki (na rzecz Wnioskodawcy oraz Udziałowca 2), nastąpi w postaci przeniesienia własności Nieruchomości, tj. rozliczenie pomiędzy Spółką a Wspólnikami Spółki nastąpi przez przeniesienie własności majątku rzeczowego (Nieruchomości) Spółki o wartości rynkowej odpowiadającej kwocie należnej Wnioskodawcy oraz Udziałowcowi 2 z tytułu obniżenia kapitału zakładowego Spółki.

Po przeniesieniu własności Nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy oraz Udziałowca 2, staną się oni współwłaścicielami Nieruchomości w częściach ułamkowych. Po nabyciu własności Nieruchomości przez Wnioskodawcę oraz Udziałowca 2, Nieruchomość zostanie wynajęta na rzecz Spółki Zależnej; wynajem podlegałoby podatkowi VAT.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości. Nieruchomość nie będzie wprowadzona przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej. Nie jest również wykluczone, iż nabyty udział w Nieruchomości może zostać odpłatnie zbyty albo nieodpłatnie zbyty przez Wnioskodawcę przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie udziału w Nieruchomości. Zbycie podlegałoby podatkowi VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zakładając, iż dostawa udziału w Nieruchomości nie korzystałaby ze zwolnienia od podatku VAT, to czy prawidłowe jest stanowisko, iż w przypadku zdarzenia przyszłego przedstawionego we Wniosku, że po dokonaniu rejestracji jako podatnika podatku VAT Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku na liczonego związanego z dostawą udziału w Nieruchomości jako wynagrodzeniem w zamian za umorzenie udziałów związane z obniżeniem kapitału zakładowego spółki z o.o. (Spółki) - w przypadku spełnienia przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w związku z późniejszym wynajmowaniem albo zbyciem udziału w Nieruchomości...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, zakładając, iż dostawa udziału w Nieruchomości nie korzystałaby ze zwolnienia od podatku VAT, prawidłowe jest stanowisko, iż w przypadku zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, iż po dokonaniu rejestracji jako podatnika podatku VAT Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dostawą udziału w Nieruchomości jako wynagrodzeniem w zamian za umorzenie udziałów związane z obniżeniem kapitału zakładowego spółki z o.o. (Spółki).

W przypadku spełnienia przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w związku z późniejszym wynajmowaniem albo zbyciem udziału w Nieruchomości Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dostawą udziału w Nieruchomości jako wynagrodzeniem w zamian za umorzenie udziałów związane z obniżeniem kapitału zakładowego spółki z o.o. (Spółki), gdyż po uzyskaniu prawa własności udziału w Nieruchomości (dostawie towaru) będzie ją wynajmował albo zbędzie udział w Nieruchomości, a co za tym idzie będzie świadczył usługi albo dokona dostawy towarów, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę, że zgodnie z art. 86 ust.

1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towar/usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie przedmiotowego zdarzenia przyszłego należy uznać, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z dostawą udziału w Nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych niezależnie od tego z jakich środków zakupy zostały sfinansowane. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem posiadanie statusu podatnika oraz związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca ma otrzymać udział w nieruchomości jako zwrot wynikający z obniżenia kapitału zakładowego Spółki, w której Wnioskodawca posiada 0,44% udziałów. Po nabyciu udziału w nieruchomości zostanie ona wynajęta i wynajem będzie podlegał opodatkowaniu. Wnioskodawca nie wyklucza, iż nabyty udział w nieruchomości może zostać odpłatnie lub nieodpłatnie zbyty przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości. Zbycie podlegałoby opodatkowaniu. Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości od Spółki po zarejestrowaniu Wnioskodawcy dla celów podatku od towarów i usług.

Analiza wskazanych okoliczności prowadzi do wniosku, iż Wnioskodawca jako osoba fizyczna nabędzie udział w nieruchomości, która zostanie wynajęta lub sprzedana ? przy czym jedna i druga forma wykorzystania nieruchomości będzie opodatkowana. Po dokonaniu rejestracji Wnioskodawca zamierza obniżyć kwotę podatku naliczonego o kwotę podatku należnego z tytułu nabycia ww. nieruchomości. Zatem Wnioskodawca jako podatnik w ramach czynności opodatkowanych nabędzie nieruchomość z przeznaczeniem wykorzystania tej nieruchomości do czynności opodatkowanych. Wobec tego spełnione zostaną przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy. Ponadto, Spółka nie wskazuje o wystąpieniu przesłanek określonych w art. 88 ustawy, które mogłyby ograniczać prawo do odliczenia.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, iż na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycie nieruchomości od Spółki, w której posiada udziały.

Tym samym stanowisko Spółki należało uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (pytanie nr 7). Natomiast kwestia dotycząca opisanego zdarzenia w zakresie opodatkowania dostawy Nieruchomości przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy (pytanie nr 6) oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje

IPPB1/415-115/12-2/EC, interpretacja indywidualna

IPPB1/415-115/12-3/EC, interpretacja indywidualna

IPPB1/415-115/12-4/EC, interpretacja indywidualna

IPPB2/436-45/12-2/AF, interpretacja indywidualna