Czy dla wspólnika występującego ze spółki cywilnej spis z natury towarów handlowych sporządzony (...)

Z treści wniosku podatnika oraz pisma uzupełniającego wynika, że prowadzi on samodzielną działalność gospodarczą w zakresie usług komputerowych i dla tej działalności zadeklarował na 2005 rok opodatkowanie na zasadach ogólnych, płacąc podatek liniowy w wysokości 19%. Do dnia 31.01.2005 roku uzyskiwał również dochody z działalności gospodarczej z tytułu udziału w 3-osobowej spółce cywilnej. Z dniem 31.01.2005 r. podatnik wystąpił ze spółki i na dzień jego wystąpienia został sporządzony spis z natury towarów handlowych. Wartość tego remanentu pomniejszyła koszty uzyskania przychodów miesiąca stycznia 2005 r. W dalszej części pisma podatnik informuje, że 2-osobowa spółka będzie nadal prowadziła działalność gospodarczą o tym samym charakterze.

Zdaniem podatnika dla występującego ze spółki wspólnika nie powstaje obowiązek odprowadzenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego z uwagi na fakt, że nie następuje likwidacja źródła dochodów jakim jest działalność gospodarcza. Podatnik uważa, że w jego przypadku nie mają zastosowania przepisy § 27 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz przepisy art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Rozpatrując wniosek podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza, co następuje.

Poruszony we wniosku problem regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Art. 24 ust. 3 powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku stanowi, że w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.

Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:
- w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,
- nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
- osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
- nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową albo kapitałową spółkę handlową.

Zgodnie z przepisem zawartym w § 27 ust. 1 w/w rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów m.in. w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności gospodarczej.

W przypadku zawiadomienia naczelnika o likwidacji działalności w myśl § 27 ust. 3 tego rozporządzenia spisem z natury należy objąć również wyposażenie. Ten przepis ma zastosowanie wyłącznie w przypadku likwidacji działalności gospodarczej.

Z wyżej powołanych przepisów wynika, że remanent likwidacyjny sporządza się w sytuacji, gdy zostanie zgłoszona likwidacja działalności, która na tle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojmowana jest jako całkowite wygaszenie źródła przychodów jakim jest działalność gospodarcza. Podkreślić należy, że remanent likwidacyjny obejmuje oprócz towarów handlowych, materiałów, półwyrobów i wyrobów gotowych również wyposażenie firmy. Natomiast wystąpienie wspólnika ze spółki nie powoduje likwidacji tej spółki, a jedynie zmianę ilości wspólników oraz wysokości posiadanych przez nich udziałów, co powoduje obowiązek sporządzenia spisu z natury, o którym mowa w § 27 ust. 1 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r., który nie jest remanentem likwidacyjnym.

W przedstawionej sytuacji podatnik występujący ze spółki prowadzi w dalszym ciągu samodzielną działalność gospodarczą i rozlicza się z tytułu podatku dochodowego od dochodu z tej działalności. Nie ma zatem do niego zastosowanie art. 44 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku, który nakłada obowiązek zapłaty podatku zryczałtowanego w wys. 10% od dochodu z tytułu remanentu likwidacyjnego.

Jeżeli więc po wystąpieniu ze spółki podatnik będzie kontynuował działalność gospodarczą, czyli źródło przychodów - działalność gospodarcza nie wygaśnie, nie ma więc obowiązku określenia dochodu z remanentu likwidacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i obowiązku zapłaty 10% podatku dochodowego

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe.