Czy ma obowiązek doliczyć do podstawy opodatkowania kwoty zwróconego wkładu ze sp-ni mieszkaniowej (...)

Córka Pani ..... w latach 1994-1997 wpłacała wkład budowlany na lokal mieszkalny do Spółdzielni Mieszkaniowej, który odliczała w zeznaniach podatkowych za poszczególne lata. W 1997 roku otrzymała przydział do lokalu mieszkalnego przy ul. ..... . Zmarła w dniu 22.03.2002r., w związku z czym ulga nie została całkowicie zrealizowana.

Postanowieniem z dnia 22.03.2005r. sygn. akt ....... Wydziału II Cywilnego Sądu Rejonowego spadek po ..... nabyli rodzice ..... po #188; części oraz brat ..... w #189; części. Przedmiotem spadku było m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w ..... .

Za 2005 rok Spółdzielnia Mieszkaniowa na Pani nazwisko wystawiła PIT-14 - informację o wysokości wycofanego ze spółdzielni mieszkaniowej wkładu budowlanego w kwocie 6.162,41 zł oraz poinformowała, że za 2006 rok zgodnie z postanowieniem o nabyciu spadku wystawi informację PIT-14 na nazwisko brata zmarłej i przekaże mu pozostałą kwotę zwróconego wkładu.

W zeznaniu podatkowym za 2005 rok kwotę zwróconego wkładu budowlanego doliczyła Pani do przychodu z innych żródeł.

Nie precyzując pytania na które oczekuje odpowiedzi przedstawia Pani stanowisko, że nie miała obowiązku doliczania do podstawy opodatkowania kwoty zwróconego wkładu.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie udziela interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego następująco:

Jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu /przychodu/ lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe wymienione w art.27a ust. 1 pkt.1 lit. b-f i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 listopada 1996r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.

U. nr 137, poz. 638 z późn. zm./ a następnie :
1/ wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2/ w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3/ po roku w którym dokonano odliczeń otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4/ wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5/ przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych i przysposobionych
do dochodu/ przychodu/ lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności dolicza odpowiednio kwoty odliczone z tych tytułów.
Obowiązek powyższy wynika z treści art.27a ust.13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002. / t. j. Dz.U. nr 14 z 2000r poz. 176 z późn. zm/ i ma zastosowanie również do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 01.01.2002r. Na postawie art.6 ust.1 ustawy z dnia 21.11.2001r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne / Dz. U. nr 134, poz. 1509/.

Z wykładni powyższego artykułu wynika, że konieczność zwrotu wcześniej odliczonych kwot z tytułu poniesienia wydatków na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej występuje w przypadkach gdy podatnik:
a/ wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład poprzez odebranie go ze spółdzielni przed przydziałem lokalu mieszkalnego i rezygnację z celu jakiemu służyło zawarcie z nią umowy i wniesienie wkładu budowlanego, a więc z celu mieszkaniowego zaspokajającego potrzeby podatnika,
b/ lub po roku, w którym dokonano odliczeń otrzymał zwrot odliczonych wydatków na wkład budowlany z wyjątkami które wymieniono wyżej.

W obu przypadkach istnieje obowiązek podatnika zachowania się zgodnie z normą wskazaną w tym przepisie tj. konieczność zwrotu wcześniej odliczonych kwot z tyt. poniesienia wydatków na wkład budowlany. Przy powyższym sformułowanie ? odliczonych? odnosi się do wydatków , które faktycznie pomniejszały podstawę opodatkowania/ dochód przed opodatkowaniem/ lub obniżały należny podatek a nie wydatków wpłacanych na cele mieszkaniowe/.

Oznacza to, że w sytuacji gdy cała wartość środków zwróconych lub wycofanych podlegała jednocześnie odliczeniu w ramach ulgi na wkład budowlany, istnieje obowiązek doliczenia ich do dochodu lub podatku należnego za rok w którym zaistniały te okoliczności.

W przypadku nadwyżki kwot zwróconych lub wycofanych nad wydatkami faktycznie odliczonymi nie ma zastosowania norma prawna z art. 27a ust. 13 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionym stanie faktycznym, należy zwrócić uwagę, że Pani .... w latach 1994-2001 wpłaciła do spółdzielni wkład budowlany w wysokości 75.441,18 zł z czego od dochodu oraz podatku należnego za poszczególne lata odliczyła wydatki w wysokości 22.504,48 zł.

Z treści Pani wniosku wynika, że córka uzyskała przydział lokalu mieszkalnego, a zatem nie nastąpiło wycofanie a zwrot wkładu, który nie był odliczany od dochodu i podatku spadkodawcy. Wobec powyższego nie powstał obowiązek przewidziany w art.27a ust.13.

Również na podstawie powyższego przepisu Pani jako spadkobierca w #188; części nie była zobowiązana do doliczenia do przychodu 2005 roku kwoty zwróconego przez spółdzielnię, wkładu ponieważ nie był on odliczany od Pani dochodu oraz podatku.

Prawo dokonywania odliczeń w ramach ulg podatkowych i ewentualnego obowiązku zwrotu ulg podatkowych jest prawem osobistym podatnika, ściśle związanym z jego osobą. W przypadku jego śmierci przedmiotowe prawa nie podlegają dziedziczeniu przez spadkobierców.

Z treści art.97 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa /tekst jednolity Dz. U nr 8 z 2005r poz.60 z późn. zm./ wynika wprawdzie, że spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy, ale dotyczą one jedynie i wyłącznie majątkowych praw i obowiązków spadkodawcy.

Prawo dokonywania odliczeń podatkowych oraz obowiązek ich zwrotu w przypadku zaistnienia zdarzenia powodującego taką konieczność jest prawem niemajątkowym, o charakterze osobistym.

Odrębną kwestią wymagającą rozstrzygnięcia jest, czy otrzymana przez Panią od spółdzielni kwota wkładu stanowi przysporzenie majątkowe, które podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z ustawą z dnia 15.12.2000 r o spółdzielniach mieszkaniowych /tekst jednolity Dz.U. z 2003r nr 119, poz.1116 z późn. zm/ spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest prawem zbywalnym, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Jest ono ograniczonym prawem rzeczowym, obejmującym również wkład budowlany. Ograniczone prawa rzeczowe należą do praw majątkowych.

Zgodnie natomiast z treścią art.1 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 28 lipca 1983r o podatku od spadków i darowizn /tekst jednolity Dz. U z 2004r Nr 142, poz. 1514 z późn. zm/ nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem spadku podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Ponieważ wyżej przywołana ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji ?spadku? należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23.04.1963r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 i § 2 kodeksu cywilnego przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Na spadek składa się ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr ... przy ul. ..... przeszło na Panią jako spadkobiercę w #188; części i zostało zgłoszone do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie złożonego przez spadkobierców zeznania podatkowego o nabyciu spadku.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie tut. organu podatkowego kwota zwróconego na rzecz Pani wkładu budowlanego jest prawem majątkowym i podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn stosownie do treści 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i 2 cytowanej wyżej ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art.14 a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.