Spółka ma wątpliwości, jak prawidłowo należy określić moment powstania przychodu w następujących (...)

Przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny jest następujący:

Spółka prowadzi działalność w zakresie m.in. produkcji energii elektrycznej, cieplnej oraz usług najmu,dzierżawy i leasingu.W związku ze zmianą art. 12 ust. 3 ustawy, obowiązującą od 1 stycznia 2007r. oraz przepisem przejściowym ustawy nowelizującej (art.5), Spółka ma wątpliwości jak prawidłowo należy określić moment powstania przychodu w następujących sytuacjach:
? wystawienie faktury w dniu 31.12.2006 za energię elektryczną i cieplną, sprzedaną w m-cu grudniu 2006r. z terminem płatności w roku 2007,
? wystawienie w m-cu styczniu 2007r. faktury za energię elektryczną i cieplną, sprzedaną w m-cu grudniu, z terminem płatności w roku 2007,
? zafakturowanie w m-cu grudniu 2006r. oraz m-cu styczniu 2007 usług najmu, dzierżawy, leasingu za m-c grudzień 2006r., z terminem płatności w roku 2007.
Zdaniem Spółki w świetle przedstawionego stanu faktycznego, we wszystkich w/w przypadkach, przychód podatkowy Spółki powstanie w roku 2007.

Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawia następujące stanowisko:

W świetle przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54.poz. 654 ze zm. ? zwanej dalej ?ustawą?), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., za datę powstania przychodu z tytułu dostaw energii, rozliczanych w okresach rozliczeniowych, przewidzianych w umowach pomiędzy stronami, uważa się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku ? zgodnie z art. 12 ust. 3c w związku z art. 12 ust. 3d ustawy. Jeżeli nie można zastosować w/w zasad określających datę uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, za datę powstania tego przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty (art. 12 ust. 3e ustawy). Przy czym przepis ten należy stosować z uwzględnieniem przepisu art. 5 w związku z art. 11 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. nr 217, poz. 1589 ? zwanej dalej ustawą nowelizującą), w myśl którego podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007r. określali przychody należne na podstawie art. 12 ust. 3d ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r., a którzy przed dniem 1 stycznia 2007r wystawili faktury, których termin płatności określony został po dniu 31 grudnia 2006r.

? dla ustalenia daty powstania przychodu należnego określonego w tym przepisie stosują przepis art. 12 ust. 3d w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.Wobec powyższego dla wystawionej faktury w m-cu grudniu 2006r. za energię elektryczną i cieplną, sprzedaną w m-cu grudniu 2006r. z terminem płatności w 2007r. ? za datę powstania przychodu uznaje się wynikający z faktury termin płatności, tj. 2007r. (art. 5 ustawy nowelizującej). Dla faktury wystawionej w styczniu 2007r. za energię elektryczną i cieplną sprzedaną w grudniu 2006r., z terminem płatności w 2007r. ? za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty, tj. 2007r. (art.12 ust. 3e ustawy).Natomiast w stosunku do faktur za usługi najmu, dzierżawy i leasingu za grudzień 2006r. zafakturowanych w grudniu 2006r. i styczniu 2007r. z terminem płatności w 2007r.,moment uzyskania przychodu należy przyjąć jako moment otrzymania zapłaty ze względu na brak przepisów przejściowych regulujących moment powstania przychodu z tytułu świadczenia przedmiotowych usług. Na mocy przepisów obowiązujących w 2006r. przychód należny związany z tymi usługami wystąpić powinien w 2007r. Z kolei na mocy przepisów obowiązujących w 2007r. przychód ten powinien być ujęty jako przychód 2006r. W związku z tym, że obowiązujące od 1 stycznia 2007r. regulacje nie mogą wpływać na wielkość dochodów 2006r. należy uznać, że przychód z tytułu takich usług powstaje w terminie płatności tej faktury, tj. 2007r.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Naczelnik Opolskiego Urzędu w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedmiotowym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień jej wydania.Zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej poniższa interpretacja nie jest wiążąca dla Spółki, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Spółki ? do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.Stosownie do postanowień art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 i art. 223 § 1, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.