Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT od usług najmu?

16.4.2004

W związku z pismem z dnia 15 marca 2004r., informuje się uprzejmie, że najem lokalu użytkowego, będący usługą sklasyfikowaną w PKWiU 70.20.12-00 (usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze niemieszkalnym na własny rachunek), zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w momencie zaistnienia zdarzenia podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez względu na to, czy wynajmujący otrzyma zapłatę za udostępnienie lokalu czy też nie. Zgodnie bowiem z art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993r. Nr 11 poz. 50 ze zm), opodatkowaniu tym podatkiem podlega m. in. odpłatne świadczenie usług oraz świadczenie usług bez pobrania należności. Czynności te podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych w przepisach prawa.

Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia w kraju usług najmu i dzierżawy zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 4 ustawy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty nie później jednak niż z upływem terminu płatności. Jeżeli zatem zapłata za świadczoną usługę nastąpi po terminie płatności lub też nie nastąpi w ogóle, to moment zapłaty nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego. Obowiązek ten powstanie bowiem w dniu, w którym przypada termin płatności.

Na powstanie obowiązku podatkowego nie ma również wpływu moment wystawienia faktury. Z § 40 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27 poz. 268 ze zm.) wynika, iż faktura dokumentująca realizację usługi najmu wystawiona powinna być nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku.

W umowie najmu lokalu strony ustaliły, iż najemca płacił będzie wynajmującemu czynsz do 10-go każdego miesiąca, po wystawieniu rachunku. Faktury dokumentujące najem wystawiane były 10-ego lub 11-ego dnia tego miesiąca, którego najem dotyczył, a zatem wystawiane były prawidłowo. Najemca je odbierał (mimo, że później je odsyłał), a zatem wiedział o ich wystawianiu i o powstaniu obowiązku zapłaty. Uznaje się zatem, iż obowiązek podatkowy powstał w terminie ich płatności.

Wobec faktu, iż podatnik w sposób prawidłowy dokumentował świadczenie usług brak jest podstaw do korygowania wystawionych faktur. Zgodnie bowiem z § 41 i 42 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym faktury korygujące można wystawić tylko wówczas, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów, podwyższono cenę lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, a taka sytuacja w opisanym przypadku nie miała miejsca.

Brak jest zatem podstaw zarówno do korygowania wystawionych faktur jak i wartości sprzedaży i deklaracji VAT-7.